Webbc.ru

Веб и кризис
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Лицо гарантирующее платеж по векселю

Гарантия платежа по векселю

«Главная книга», 2009, N 16

(Бухгалтерский учет, исчисление налога на прибыль и НДС у авалиста и векселедателя по авалированному векселю)

В условиях кризиса особую актуальность приобретают проблемы истребования задолженности. Если задолженность обеспечена векселем, то взыскание значительно упрощается, а если вексель авалирован — гарантия платежа становится еще выше, доверие к такой бумаге растет. Итак, на простом векселе стоит аваль, и задача бухгалтера — отразить эту операцию в учете и определить ее налоговые последствия. О том, как это сделать обеим сторонам — векселедателю и авалисту, мы и расскажем.

Аваль — это поручительство по векселю. Суть его в том, что авалист (третье лицо) гарантирует платеж по векселю. То есть аваль придает векселю большую ликвидность.

Что важно знать бухгалтеру про аваль

Авалем обеспечивается обязательство векселедателя по векселю .

Обязанность авалиста оплатить вексель возникает, в частности, в следующих случаях :

(или) при отказе векселедателя простого векселя в оплате этого векселя (при наступлении срока платежа);

(или) в случае несостоятельности векселедателя (раньше наступления срока платежа).

Существует несколько формальных требований к авалю, несоблюдение которых делает его недействительным :

  • аваль должен быть подписан тем, кто его дает. Если на лицевой стороне векселя будет стоять только одна подпись, которая не принадлежит векселедателю (то есть дополнительная подпись даже без текста), то она рассматривается в качестве аваля;
  • если аваль проставлен на обороте векселя или на дополнительном листе (аллонже), за аваль принимаются слова «считать за аваль» или иные равнозначные по смыслу словосочетания;
  • если аваль проставляется на аллонже, то указание места его оформления становится обязательным — без этого аваль недействителен.

Вексель ЧРК N 2 на сумму 4 000 000,00 рублей

Дата и место составления векселя: 22 мая 2009 г., г. Москва

Векселедатель: ООО «Лизинг»

129075, г. Москва, ул. Новомосковская, 59

обязуется безусловно уплатить по этому векселю денежную сумму в размере

Четыре миллиона рублей 00 коп.

За период со дня составления до дня предъявления векселя к оплате

на вексельную сумму начисляются проценты по ставке 4 (Четыре) % годовых.

Непосредственно: ЗАО «Торговля»

г. Москва, ул. Заводская, 1а

Или по его приказу любому другому лицу

Этот вексель подлежит оплате в следующий срок: по предъявлении, но не ранее 22 мая 2011 г.

Место платежа: г. Москва

Для аваля (вексельное поручительство)

За кого выдан: ООО «Лизинг»

Дата: 15 июня 2009 г.

Авалист, заплативший по векселю, приобретает права, вытекающие из векселя, в отношении векселедателя.

Аваль может выдаваться как безвозмездно, так и за плату. Например, материнское общество может гарантировать платеж по векселю дочернего без взимания с него вознаграждения. Если аваль проставляется за плату, то авалист и векселедатель должны иметь подписанный договор (соглашение) об авале, в котором оговорены его существенные условия (в частности, размер вознаграждения) . Плата может либо быть фиксированной (что встречается гораздо реже), либо определяться в процентах от объема вексельной задолженности.

Факт выполнения авалистом своих обязательств подтверждается наличием самого аваля. Какие-либо акты составлять в этом случае не нужно.

Статьи 30, 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
Статья 43 Положения о переводном и простом векселе.
Статья 31 Положения о переводном и простом векселе.
Пункт 1 ст. 423, п. 1 ст. 161 ГК РФ.

Если ваша организация — авалист Учет при проставлении аваля Бухгалтерский учет

Обязательство по оплате авалированного векселя возникнет у вашей организации лишь в случае его неоплаты векселедателем. Поэтому при проставлении аваля ваше обязательство по авалю еще не признается на балансе как кредиторская задолженность (нельзя утверждать, что срок исполнения уже наступил или наверняка наступит в будущем). В этот момент такое обязательство относится к условным, то есть к обязательствам, которые могут возникнуть с определенной степенью вероятности, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность .

До тех пор пока вы не имеете информации о том, что вам с высокой или очень высокой долей вероятности придется оплатить авалированный вексель, выданные гарантии платежа отражаются за балансом и информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности и в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, входящей в состав бухгалтерского баланса (форма N 1). В бухучете это отражается:

  • по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — как возникновение условного обязательства по авалированному векселю в момент проставления аваля;
  • по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — как списание условного обязательства по мере погашения обеспеченной задолженности (то есть при получении информации об оплате векселя или о признании дефекта формы авалированного векселя).

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому авалированному векселю.

Если аваль выдан по векселю, номинированному в иностранной валюте, то оценка условного обязательства в рублях исчисляется по курсу не только на дату выдачи аваля, но и на дату каждой операции по векселю и дату составления отчетности . Курсовая разница при этом не формируется (на счет прочих доходов и расходов она списываться не может), поскольку в балансе нет никаких обязательств.

Плата за аваль (при ее наличии) является для вас прочим доходом .

НДС и налог на прибыль

Плата за аваль должна быть включена в налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль в месяце проставления аваля .

Читать еще:  Обязательный безвозмездный платеж

Пункты 3, 4 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.
Пункт 13 ПБУ 8/01.
Пункты 4 — 8 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.03.2007 N 03-07-07/07.

Учет при оплате авалированного векселя Бухгалтерский учет

В случае неоплаты векселя векселедателем у вас возникает реальное обязательство по оплате такого векселя, отток денег становится обязательным и при получении соответствующего требования векселедержателя кредиторская задолженность перед ним по оплате авалированного векселя отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Однако если требование об оплате еще не предъявлено, но у вас есть информация о высокой вероятности его предъявления (к примеру, векселедатель признан несостоятельным, исполнительное производство по взысканию не дает результатов), то такое условное обязательство подлежит резервированию .

Оплачивая вексель, вы приобретаете право потребовать от векселедателя заплатить вексельную сумму. Таким образом, после оплаты векселя вы можете предъявить иск и истребовать задолженность по векселю с векселедателя.

Часто можно встретить рекомендации, что на этом основании возникновение или последующее погашение, оплату задолженности перед держателем авалированного векселя надо учитывать как возникновение дебиторской задолженности векселедателя или даже финансовых вложений в виде прав требования, что отражается:

(или) по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселедатель», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселедержатель»;

(или) по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселедержатель».

На наш взгляд, этого делать не следует. В частности, из-за того, что финансовыми вложениями признаются активы, способные приносить доход , чего в данном случае ожидать не стоит, поскольку вексель уже попал в категорию неликвидных и весьма сомнительных вложений.

Пример. Учет оплаты авалированного векселя и переоценки задолженности по нему

Условие

Организация проставила аваль на векселе номиналом 100 000 долл. (курс доллара на этот момент — 29 руб. за доллар). В момент, когда у нее появилась информация об очень большой вероятности непогашения этого векселя плательщиком, за которого был дан аваль, в учете был создан резерв по условным фактам (курс доллара на этот момент — 30,5 руб. за доллар).

Курс на дату получения требования об оплате векселя составлял 30 руб. за доллар.

На момент оплаты по векселю курс составил 30,7 руб. за доллар.

Решение

В учете у организации были сделаны следующие записи.

Как увеличить гарантии по векселям

Проблема возврата платежей по займам в последние годы становится все более актуальной. Развитие рынка ценных бумаг несколько упрощает эту задачу. Например, гарантия по векселю увеличивает в разы вероятность того, что деньги будут возвращены в полном объеме.

Основные понятия

Термин «вексель» используется относительно вида ценных бумаг, которые выступают гарантом оплаты. Отдавая ее, должник (векселедатель) принимает на себя обязательства произвести денежный расчет в будущем с кредитором (векселедержатель).

Можно выделить ряд характерных особенностей, которые присущи векселю:

  • Первая и основная – это абстрактность. Ценная бумага имеет отношение только к денежной выплате. Она не находится во взаимосвязи с обязательствами, которые послужили необходимостью ее вручения.
  • Бесспорность. Денежные требования по векселю должны быть выполнены в полном объеме.
  • Солидарность. Если в обороте векселя участвует сразу несколько лиц, то все они отвечают по данной бумаге.
  • Документарность. Вексель не может быть изготовлен кустарным способом. Этот знак выполнен на бумаге, которая должна иметь несколько степеней защиты.

Хождение векселей призвано решать следующие задачи:

  • Дает возможность будущих безусловных денежных платежей.
  • Благодаря ему существует реальная возможность реализовать сделку без проведения предоплаты.
  • Используется для взаимозачетов между организациями и физическими лицами.
  • Развивает финансовый рынок, т. к. является объектом сделки по купле-продаже.

В настоящее время хождение имеют три вида векселей:

  • Простой. Он выступает в качестве обычной гарантии по выплате оговоренной суммы. Отчасти расценивается как стандартная долговая расписка.
  • Переводной. Позволяет должнику произвести перевод долгового платежа в пользу третьего лица.
  • Авалированный. Содержащий в себе дополнительную гарантию по выплате. Чаще всего дают ее банки.

Любой вексель в обязательном порядке должен содержать следующую информацию на бланке:

  • Название типа векселя: простой либо переводной.
  • Реквизиты лица, которому должен быть предъявлен вексель для проведения расчета, когда наступит для этого срок.
  • Сумма обязательства. Ее необходимо указать и прописью, и простым цифровым обозначением. Если предполагается выплата процентов, то их тоже необходимо внести. Допускается просто приплюсовать их к основной сумме долга или обозначить отдельной строкой.
  • Срок, когда обозначенный платеж необходимо внести. В данном случае возможны три варианта. Во-первых, деньги следует уплатить по предъявлении векселя. Для этого отводится один год с момента его вручения (если в самом документе не зафиксировано иное). Если за этот срок бумага не будет обналичена, то она теряет свою силу. Во-вторых, внести положенную сумму необходимо через строго определенный промежуток времени после составления бумаги. В-третьих, произвести расчет надлежит в установленный день.
  • Место денежного расчета. Если в самом векселе не было оговорено конкретное место, где должен произойти расчет, то по умолчанию таковым считается место нахождения лица, обязанного рассчитаться.
  • Дата составления документа, место, где это было осуществлено.
  • Подпись векселедателя. Если таковым является юрлицо, то на векселе должны присутствовать подписи главного бухгалтера и директора.
Читать еще:  Анализ и пути повышения платежеспособности предприятия

Какие требования предъявляют к авалю

Авалем принято называть надпись, которую ставят на векселе лица, берущие на себя ручательство по его оплате. Сам процесс предоставления таких гарантий именуют «авалированием». Лицо, которое их дает (чаще всего эту роль выполняют банки) – «авалистом».

Главная особенность такого поручительства заключается в том, что лицо ее предоставляющее должно будет произвести расчет по векселю даже в случае, если эта ценная бумага будет уже недействительной.

Данная подпись на векселе существенно повышает его стоимость. Правилами разрешено проставлять его в любое время. Т. е. авалировать можно и на этапе, когда бумага только составляется, а также на завершающем этапе сделки.

Существует ряд требований, которые должны быть обязательно выполнены при предоставлении подобных гарантий:

  • Аваль должно подписать только то лицо, которое его предоставляет. При заполнении векселя необходимо учитывать, что если на лицевой его стороне будет какая-либо подпись (даже без сопроводительного текста), проставленная не векселедателем, то она автоматически считается авалем.
  • Если при заполнении аваль проставляют на дополнительный лист или на оборотную сторону бумаги, то для правовой действенности, он должен включать фразу «Считать за аваль».
  • При условии, что аваль фиксируют на дополнительном листе, текст сопроводительный должен содержать информацию о месте, где он был оформлен.

Отражение в бухучете

При составлении бухгалтерской отчетности организации, которая предоставила аваль, необходимо учитывать, что гарантийные обязательства по его уплате относят к категории условных. Это происходит потому, что необходимость их выполнения довольно трудно спрогнозировать. Поэтому никаких проводок составлять не нужно. Следует лишь отобразить информацию по векселю в сопроводительной записке к бухгалтерскому отчету.

Как только появляется возможность с 90-процентной долей вероятности спрогнозировать оплату по ценной бумаге, необходимо внести вексельный платеж в баланс.

В бухгалтерском учете это должно быть отображено:

  • По Дебету счета 009. Как появление условного обязательства при выдаче аваля.
  • По Кредиту счета 009. Как списание возникшего обязательства по мере его погашения.

Для векселедателя и векселедержателя правила несколько иные. Все операции с бумагой в бухгалтерской отчетности отражаются на субсчетах. Если она предоставлена на сумму, которая оказывается выше кредиторской задолженности векселедателя, то эта финансовая разница должна быть указана в качестве расходов последнего.

Передача средств в таком случае отражается по Дебету 91 и Кредиту 60. Внутреннюю запись векселедателю следует провести по Счету 62. Денежная разница тогда отражается проводкой Дебет 91 Кредит 62. Вместо счета 91 для отражения разницы допустимо использовать счет 97. В таком случае все финансовые расходы, которые понесет векселедатель будут признаны равномерно в течение всего временного отрезка, пока вексель находится в обращении.

При расчете НДС и прочих налогов

Если векселя используются для денежных расчетов, то обязанностью налогоплательщика становится раздельное ведение учетов сумм НДС, исходя из того, подлежат они или не подлежат вычету. В данном случае речь идет о ценных бумагах, которые предоставляются третьими лицами, т. к. при выдаче своих векселей нельзя говорить о том, что происходит реализация.

Если данную операцию облагают НДС, то правила его расчета будут такими же, как и при обычной реализации. И в налоговой декларации при получении векселя в качестве платежного документа за предоставленные товары или услуги этот процесс должен быть отражен, как обычная реализация.

Если рассчитывается налог на прибыль, то налоговая база по операциям, в которых участвуют векселя, также определяется раздельно. Если организация осуществляет финансовые операции с использованием векселей по их номинальной стоимости, то все дополнительные понесенные расходы, которые связаны с покупкой ценной бумаги, необходимо отнести к убыткам организации. Налогообложению они не подлежат. Но это относится только к текущему отчетному периоду.

Если речь идет об авалированном векселе, то расходы по нему не учитываются при расчете налога на прибыль. Денежная сумма, которую вносит векселедатель по бумаге, не может быть расценена, как увеличивающая налоговую базу, т. к. она просто погашает понесенные расходы.

Если же векселедатель не выполняет свое денежное обязательство, то сумму по векселю следует списать как безнадежный долг.

Если же аваль предоставляет не банк, а организация, которая выплачивает НДС, то входной выплаченный налог должен быть принят к вычету в общем порядке. Для этого в наличии должны быть следующие документы:

  • Соглашение о предоставлении аваля.
  • Копия векселя, на котором был проставлен аваль.
  • Счета-фактуры.

Если организация понесла расходы по сделкам, связанным с авалем, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль. Исключениями можно считать только операции, которые не направлены на получение дохода.

Вопрос обналичивания векселей иногда звучит довольно остро. Получатель всегда рискует. Чтобы минимизировать риски и увеличить стоимость, был разработан ответ в виде гарантии по векселю – аваль. Его присутствие всегда повышает шансы на возмещение понесенных расходов.

О векселе можно узнать из видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Вексельные ситуации: покупатель расплатился собственным векселем

На протяжении долгого времени вексельные расчеты не перестают быть популярными среди организаций. Причина тому – двойственная природа векселя: он может выступать и как средство платежа в коммерческом обороте, и как способ коммерческого кредитования хозяйствующих субъектов.

Читать еще:  Выкупные платежи крестьян это

Согласно ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой – документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время в силу ст. 815 ГК РФ вексель – это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Учет векселей имеет свои особенности, и бухгалтеру компании, практикующей вексельные операции, эти особенности нужно знать. В данной статье предлагаем на конкретных примерах рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета организации собственных векселей покупателя, полученных в качестве оплаты поставленного товара.

О чем необходимо напомнить

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

Об этом говорится в ст. 33, 34, 77 Положения о переводном и простом векселе. Если срок платежа в векселе не указан, считается, что он выдан с оплатой по предъявлении. Установление срока платежа по предъявлении означает, что вексель должен быть оплачен немедленно после предъявления. Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его

составления, если иной срок не установлен векселедателем. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Кроме того, векселедатель может определить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее некоторого срока. В таком случае именно с этого срока будет отсчитываться срок для предъявления.

Аналогично погашаются векселя со сроком предъявления на определенный день при их предъявлении векселедателю в течение одного года со дня их составления. Векселедатель также вправе сократить или увеличить названный срок.

Дата может быть указана косвенно, если срок платежа по векселю обозначен во столько-то времени от составления. В данном случае к дате составления векселя надо прибавить 365 (или 366, если год високосный) дней. Таким же образом эта дата определяется, если срок платежа – во столько-то времени от предъявления.

Если срок платежа обозначен по предъявлении векселя, но не ранее названной даты, срок платежа определяется как первый день, когда векселедержатель имеет право предъявить вексель к оплате плюс 365 (366) дней.

Различают простой вексель (соло) и переводной (тратта). Простой вексель представляет собой обязательство векселедателя выплатить определенную сумму денег его держателю при наступлении предусмотренного срока. Переводной допускает уплату указанной суммы третьему лицу – держателю векселя (ремитенту) при согласии (акцепте) плательщика.

Если вексель выписывается для расчета за поставленный товар, он признается товарным. Всякий прочий вексель будет считаться финансовым.

Кроме того, вексель может быть беспроцентным и выступать лишь как средство платежа при расчетах с контрагентами. Соответственно, дохода у организации, которая его приобрела, возникать не будет. Беспроцентный вексель может быть дисконтным. Он размещается по цене ниже своего номинала (с учетом дисконта) и может также использоваться в расчетах за приобретенный товар. Вексель с фиксированной процентной ставкой, выпускаемый в качестве депозитного инструмента (им тоже можно рассчитаться с контрагентом), является процентным.

К сведению

Вексельное обращение на территории РФ регламентируется:

– Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

– Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930);

– Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»;

– Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Как в бухгалтерском учете векселедержателя должен отражаться вексель, полученный от контрагента в оплату отгруженных товаров, зависит от того, какой именно вексель получен.

Бухгалтерский учет векселей

Предлагаем начать разговор с рассмотрения такой ситуации: организация, реализующая товар, получает от покупателя в оплату товара собственный простой беспроцентный вексель.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в данном случае речь о реализации товара), является доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ). Признание выручки производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. При этом сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость реализованных товаров (Инструкция по применению Плана счетов ).

Необходимо отметить, что собственные векселя, полученные от покупателя при расчетах за товар, не учитываются в составе финансовых вложений. Это следует из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» . Их получение может быть отражено в бухгалтерском учете по счету 62 на отдельном субсчете 62-в «Векселя полученные».

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. За полученные товары покупатель выдал поставщику собственный простой беспроцентный вексель на сумму 590 000 руб. со сроком погашения через три месяца.

При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 62:

– субсчет 62-п «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– субсчет 62-в «Векселя полученные».

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector