Webbc.ru

Веб и кризис
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Проводка вклад в простое товарищество

Учет в простом товариществе

Л.П. Гронина, эксперт АГ «РАДА»

Договоры простого товарищества все чаще находят применение не только в строительстве. С их помощью можно избежать как затрат на создание новой организации, так и излишнего налогового бремени.

В Гражданском кодексе простому товариществу посвящена вся 55-я глава. Причем соглашение между товарищами может называться еще и договором о совместной деятельности. Согласно статье 1041 ГК РФ, несколько фирм и (или) предпринимателей соединяют свои вклады без создания отдельной фирмы для получения прибыли. Впрочем, цель объединения может быть и другой. Главное, чтобы она не противоречила российским законам. Вкладом в совместную деятельность могут стать: имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Об этом говорится в пункте 1 статьи 1042 ГК РФ.

Поскольку простое товарищество не нужно регистрировать в налоговой, его участники значительно экономят время, финансовые и трудовые ресурсы, которые потребовались бы для создания организации. Кроме того, прибыль, распределяемая между товарищами, является их внереализационным доходом. Благодаря этому простое товарищество часто используется в схемах минимизации налогов.

Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, надо учитывать специфические особенности отражения операций по данному договору.

Как отразить вклад в совместную деятельность

Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества определен в специальных указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н. При их применении необходимо учитывать, что эти указания были изданы в соответствии со старым Планом счетов. Поэтому, взяв за методологическую основу минфиновские указания, проводки нужно делать согласно положениям Инструкции по применению нового Плана счетов.

Имущество, внесенное товарищами, учитывается на отдельном (выделенном) балансе участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел. Согласно пункту 8 указаний, товарищ, ведущий общие дела должен обеспечить обособленный учет операций по договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. То есть данные отдельного баланса в баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Кроме того, для расчетов по совместной деятельности открывается отдельный банковский счет.

Корреспонденцию счетов лучше рассмотреть на примере.

Пример 1

Между ООО «Арни» и ООО «Лучик» заключен договор простого товарищества. Общие дела поручено вести ООО «Арни». По договору ООО «Лучик» передает в качестве вклада в общее имущество материалы на сумму 24 000 рублей, а ООО «Арни» – денежные средства в сумме 30 000 рублей. НДС по переданным материалам в сумме 4 800 рублей уже принят к вычету.

В обособленном учете простого товарищества бухгалтер ООО «Арни» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80 «Вклады товарищей»

– 30 000 рублей – получены денежные средства в качестве вклада по договору простого товарищества;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80 «Вклады товарищей»

– 24 000 рублей – получены материалы в качестве вклада по договору простого товарищества.

В бухучете ООО «Арни» бухгалтер сделает следующую запись:

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 51

– 30 000 рублей – перечислены денежные средства в качестве вклада по договору простого товарищества.

Бухгалтер ООО «Лучик» запишет у себя такую проводку:

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 10

– 24 000 рублей – отражена передача материалов в качестве вклада по договору простого товарищества.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 4800 рублей – восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по материалам, переданным в качестве вклада в простое товарищество.

Обратите внимание: передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не облагается НДС. Согласно статье 146 НК РФ, НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ, не признаются реализацией в целях исчисления НДС. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Вклады по договору простого товарищества указаны в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса. Поэтому облагать НДС их не нужно. Соответственно, и входной НДС по переданному имуществу не может быть учтен при расчетах с бюджетом. Об этом сказано в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Метод определения доходов и расходов

Деятельность в рамках договора простого товарищества ведется без образования нового предприятия. А Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, применяется только юридическими лицами. Поэтому методологические основы учета в простом товариществе могут быть определены учетной политикой организации, которая ведет общие дела.

Вместе с тем для простого товарищества можно утвердить и отдельную учетную политику. Об этом говорится в письме Минфина России от 28.02.2002 № 16-00-14/74. В этом случае порядок формирования учетной политики должен быть закреплен в договоре простого товарищества.

Пример 2

Продолжим пример 1. ООО «Арни» определяет выручку «по оплате», а ООО «Лучик» – по начислению. Отдельной учетной политики для совместной деятельности участники не утверждали.

Поскольку ООО «Арни» ведет общие дела, выручка будет определяться по его учетной политике, то есть «по оплате».

При определении расходов по совместной деятельности не имеет значения, какой из товарищей их оплатил. В этом случае бухгалтер участника, ведущего общие дела, сделает такие записи:

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76

отражены затраты по оплате материалов (услуг);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

товарищу возмещены понесенные расходы.

Главное, чтобы накладные, акты и счета-фактуры были оформлены на участника, ведущего общие дела, а не на того, кто оплатил расходы. Иначе оплаченные ценности будут считаться вкладом участника в совместную деятельность. В этом случае вы не сможете зачесть не только расходы, но и входной НДС.

Особенности налогообложения

Статьей 19 НК РФ установлено, что платить налоги и сборы должны организации и граждане. Простое товарищество не является организацией, а значит, не должно платить налоги. Однако это не означает, что можно забыть о вопросах налогообложения.

Налоги, которые участники платят самостоятельно

К ним относятся налог на прибыль, единый налог и ЕСН, земельный налог, налог на имущество и транспортный налог. Три последних, как правило, вопросов не вызывают, и мы не будем на них останавливаться.

Доход, полученный от совместной деятельности, распределяется между товарищами пропорционально их вкладам. Они учитывают его как свои внереализационные доходы и облагают налогами. При «упрощенке» это будет единый налог, при общем режиме – налог на прибыль. Таким образом, участник, ведущий общие дела, не должен сдавать декларацию по налогу на прибыль. Товарищи самостоятельно выполняют свою обязанность по уплате этого налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ, объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты гражданам по трудовым договорам. Также это могут быть и гражданско-правовые договоры на выполнение работ (услуг) и авторские договоры. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

Начислять выплаты и вознаграждения работникам должен тот товарищ, который заключил с ними договоры. Он же начисляет и уплачивает налоги с данных выплат. Все эти суммы будут считаться его вкладом в совместную деятельность.

Налоги, которые платит участник, ведущий общие дела

Это прежде всего НДС и акцизы. По НДС отдельной декларации сдавать не нужно. Все налогооблагаемые объекты участник отражает в своей декларации как прочую реализацию. Об этом сказано в письме МНС России от 07.08 2001 № 10-3-13/3159-4698. Соответствующие суммы НДС нужно указывать по строкам 180–210 раздела I налоговой декларации. Для отражения сумм входного налога предназначена строка 368 подраздела «Налоговые вычеты».

Обратите внимание: простое товарищество не может быть самостоятельной стороной договора (продавцом, покупателем, грузополучателем). От его имени действует уполномоченный участник. Он не только выступает как заказчик и грузополучатель, но и оформляет для клиентов результаты совместной деятельности. При этом он реализует свою долю в общем имуществе без поручения, а доли других товарищей – по их доверенностям в качестве посредника. В выставленных счетах-фактурах такой участник свои товары (работы, услуги) и товары (работы, услуги) товарищей выделяет отдельными строками.

Порядок оплаты акцизов по операциям простого товарищества определен статьей 180 НК РФ. Все участники несут солидарную ответственность, но исполняет обязанность по исчислению и уплате налога тот, кто ведет общие дела. Такая обязанность возникает сразу же после первой операции, которая является объектом налогообложения.

О том, что такая операция произошла, уполномоченный участник должен известить свою налоговую инспекцию. Стандартные формы извещений утверждены приказом МНС России от 23.08.2001 № БГ-3-09/303.

Пункт 6 этого приказа отменил действие другого приказа МНС, который предписывал постановку на налоговый учет в качестве плательщика акцизов уполномоченного участника простого товарищества.

Простое товарищество: учет и налоги

  • Черняков А.Б. | генеральный директор ЗАО “Асон-Аудит”, член-корреспондент РАЕН, аттестованный аудитор

Что такое простое товарищество?

В целом ряде случаев для объединения усилий, финансовых средств или ресурсов коммерческие организации заключают так называемые договоры простого товарищества. В терминах гражданского права понятие «договор о совместной деятельности» может трактоваться и как собственно договор простого товарищества, и как один или несколько договоров, направленных на достижение общей цели, то есть такие договоры, о которых упоминается, в частности, в ПБУ 20/03 (приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г. №105н).

В статье мы будем рассматривать в первую очередь договоры простого товарищества, такие, которые предусматривают (гл. 55 ГК РФ) следующие существенные условия:

  • соединение вкладов (участники должны договориться о том, какие вклады подлежат внесению каждым из них, определить порядок и сроки их внесения);
  • порядок ведения совместной деятельности.

В результате внесения вкладов по договору простого товарищества образуется общее имущество товарищей. При этом в его состав включается как все то, что товарищи внесли в качестве вклада (п. 1 ст. 1042 ГК РФ), так и имущество, не внесенное в качестве такового, но используемое в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Вкладом товарища может быть признано все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Второе существенное условие договора простого товарищества состоит в том, что его участники обязуются совместно действовать без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Следствием этого является необходимость определения одного из товарищей ответственным за ведение общих дел. После внесения вкладов и возникновения общей долевой собственности на вклады товарищей и начала осуществления деятельности от имени всех товарищей у каждого из товарищей не образуются индивидуальные обязательства и расходы по операциям, составляющим предмет деятельности товарищества: обязательства возникают одновременно у всех участников договора совместно, пропорционально их долям в простом товариществе или иным, предусмотренным в договоре способом.

Общие принципы организации бухгалтерского учета в простом товариществе

Нормы Гражданского кодекса, которые регламентируют деятельность простого товарищества (ст. 1041 и 1043), допускают, что ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Вместе с тем на практике наличие товарища, ведущего общие дела, фактически является обязательным.

Читать еще:  Вклад в ук другой организации проводки

При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в договоре простого товарищества, организация-товарищ руководствуется пунктами 13–16 ПБУ 20/03, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17–21 ПБУ 20/03. Этими пунктами предусмотрено, в частности, что:

  • активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;
  • при формировании финансового результата каждая организациятоварищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами;
  • бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата;
  • при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке;
  • имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе). Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором;
  • по окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению;
  • товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Учет вкладов в простое товарищество

Как уже было сказано, вкладом в простое товарищество могут быть деньги, имущество, профессиональные знания и опыт, деловая репутация, деловые связи. Однако не все так просто. Дело в том, что Гражданский кодекс не дает определение понятию «деловые связи». Таким образом, использование этой нормы Кодексом практически не представляется возможным.

Кроме того, исходя из правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ – юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено по его балансу и имеет стоимостную оценку (то есть денежные средства, имущество, нематериальные активы и т.п.). Из этого следует, например, что организация не может внести не отраженные по ее балансу на праве собственности «деловые связи» в качестве вклада в простое товарищество. Именно такой точки зрения придерживается Минфин России в письме от 02.02.2000 г. №04-02-05/7.

Тем не менее ситуация, при которой стоимостная оценка вкладов в простое товарищество отличается от той, что отражена в регистрах бухгалтерского и/или налогового учета, встречается достаточно часто. К чему это приводит?

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)).

Особенности определения налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, установлены в статье 277 Налогового кодекса.

Названной нормой, в частности определено, что при размещении долей у налогоплательщика (участника, в том числе и простого товарищества) для целей налогового учета не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты долей.

При этом стоимость приобретаемых долей для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (см. также письмо УФНС по г. Москве от 13.10.2006 г. № 20-12/92170).

Итак, приведенные выше положения показывают, что нормы налогового учета вкладов в простое товарищество совершенно не совпадают с нормами бухгалтерского учета (ПБУ 20/03), а это приводит к трудностям и ошибкам практикующих бухгалтеров, поэтому мы рассмотрим отражение процедуры внесения активов в простое товарищество на примере. Однако перед этим попробуем разобраться с особенностями учета НДС по передаваемым активам.

Дело в том, что организация, которая передает в качестве вклада в простое товарищество свое имущество, согласно статье 170 Налогового кодекса, обязана восстановить сумму налога на добавленную стоимость. Эта сумма НДС выделяется в документах. Товарищ, которому поручено вести общие дела, получая имущество в качестве вклада в простое товарищество, получает в том числе и НДС. Соответственно, у него возникает возможность возместить налог из бюджета. При этом совершенно очевидно, что товарищ, получивший вклад, эту сумму налога в бюджет не вносил. С точки зрения формирования прибыли, это доход (экономическая выгода).

С 2008 года проблема решена: в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса внесена поправка. Эта статья была дополнена подпунктом 3.1, согласно которому суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению. А вот если имущество с восстановленным НДС было внесено в 2006 или 2007 году, то на сумму восстановленного НДС по обособленному балансу простого товарищества нужно было формировать налогооблагаемую прибыль, подлежащую распределению в пользу участников товарищества.

Теперь с учетом изложенного рассмотрим конкретный пример учета операций по внесению вкладов в простое товарищество.

В 2008 году два юридических лица, находящиеся на общей системе налогообложения, организовали простое товарищество. Один из участников обязался внести в простое товарищество автоматическую упаковочную линию, остаточная стоимость которой составляет 600 000 руб. Однако, по совместной оценке товарищей, ее стоимость для целей взноса определена в размере 1 000 000. При взносе необходимо восстановить НДС в сумме 108 000 руб., кроме того, разница между остаточной стоимостью основного средства и согласованной товарищами (с учетом восстановленного НДС) не признается в качестве дохода для целей налогового учета и формирует ПНА на сумму (1 000 000 – 600 000 – 108 000) х 0,24 = 70 080 руб.

Как видно из представленных таблиц, учетная стоимость актива, внесенного в простое товарищество, по данным обособленного баланса, оказалась несовпадающей ни с данными учета передающей стороны, ни с показателями, отраженными в договоре о создании простого товарищества, а ведь эта стоимость составляет налоговую базу по налогу на имущество.

Учет расходов и доходов от деятельности простого товарищества

Как мы уже указали, в соответствии с ПБУ 20/03 учет доходов и расходов простого товарищества осуществляется по обычным правилам, однако товарищество, не являясь юрлицом, не формирует собственную прибыль (убыток), а распределяет результаты своей деятельности между участниками.

В рамках простого товарищества в отчетном периоде реализована продукция на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб. Фактическая себестоимость продукции составила 50 000 руб. В товариществе 2 участника, их доли равны (по 50%). По итогам деятельности в отчетном периоде участник, ведущий общие дела, известил каждого из товарищей о причитающемся к выплате доходе от участия в простом товариществе в размере 25 000 руб. каждому. Бухгалтерские записи в обособленном учете простого товарищества следующие:

Мы рассмотрели общие принципы формирования активов и организации бухучета на выделенном балансе простого товарищества. Как видим, показатели налогового и бухучета ведут себя неодинаково как на стороне участников товарищества, так и на выделенном балансе. Но самое интересное – впереди. Дело в том, что глава 25 не регламентирует процедуры налогового учета на выделенном балансе простого товарищества, само товарищество не является плательщиком налога на прибыль, а ведь товарищем может быть и нерезидент, в том числе из страны, с которой имеется соглашение об избежании двойного налогообложения. Эти обстоятельства могут быть легально использованы для целей налогового планирования, но об этом пойдет речь в следующем номере.

8.4.4. Учет вкладов по договору простого товарищества

8.4.4. Учет вкладов по договору простого товарищества

Согласно ст. 1041 ГК РФ двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества).

Товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Договором определяются:

• размер и состав складочного капитала товарищества;

• размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале;

• размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников;

• ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного капитала. Вместе с тем определенный складочный капитал у товарищества должен составлять имущественную базу его участия в гражданском обороте. Именно этот капитал направляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества в первую очередь.

К моменту регистрации полного товарищества его участники обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал. А остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Если участник не вносит своевременно вклад в складочный капитал, то он должен уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки.

Денежная оценка вкладов участников проводится по соглашению между ними.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.

Вклады товарищей в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Передача имущества во вклад отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 51, «Расчетные счета», другими счетами переданных средств.

Вкладами товарищей могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, продукция, НЗП и др.

Пример 8.4. Предприятие заключило договор о совместной деятельности с другой фирмой и передало в качестве вклада в совместную деятельность основные средства остаточной стоимостью 1 000 000 руб. В соответствии с договором в обособленном балансе совместной деятельности эти средства были оценены в сумме 5 000 000 руб. В учете предприятия, внесшего вклад, будут сделаны записи:

Читать еще:  Доход онлайн без вложений

Дт 58–4 Кт 01 – на сумму 1 000 000 руб.

Возврат средств из совместной деятельности отражается по дебету счетов полученного имущества с кредита субсчета 58–4 в оценке, по которой оно было внесено во вклад, или, если возвращается иное имущество, в оценке, согласованной участниками при ликвидации совместной деятельности.

Пример 8.5. В связи с прекращением совместной деятельности предприятие вернуло основные средства, ранее переданные в совместную деятельность. Стоимость основных средств по договору между участниками совместной деятельности оценена в 5 000 000 руб. За время использования основных средств в совместной деятельности была начислена амортизация в сумме 350 000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются записями:

Дт 01 – на сумму 4 650 000 руб.

Дт 91–2 – на сумму 350 000 руб.

Кт 58–4 – на сумму 5 000 000 руб.

При прекращении договора простого товарищества возврат товарищам внесенного имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета соответствующего имущества.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Распределение имущества по окончании совместной деятельности

В предыдущих номерах «Бухгалтерского приложения» мы рассматривали порядок учета операций по внесению вкладов в совместную деятельность, текущую деятельность простого товарищества и распределение прибыли от совместной деятельности между товарищами. Сегодня поговорим о том, какими должны быть бухгалтерский учет и налогообложение при распределении имущества в случае окончания совместной деятельности.

Обособленный учет совместной деятельности

Договор простого товарищества может быть прекращен по различным основаниям, которые приведены в п. 1 ст. 1050 ГК РФ. Одним из таких оснований является истечение срока действия договора.

Если договор носит бессрочный характер (заключен без указания срока), любой из товарищей вправе выйти из него, заявив об этом не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора (ст. 1051 ГК РФ).

При прекращении договора все имущество нужно распределить между товарищами.

Согласно п. 2 ст. 1050 ГК РФ при прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Распределение имущества, находившегося в общей собственности товарищей, нужно осуществлять по общим правилам, которые действуют при разделе имущества, находящегося в долевой собственности. В соответствии с п. 1 ст. 252 ГК РФ совладельцы могут разделить вещи, находящиеся в долевой собственности, по своему усмотрению.

ГК РФ не требует, чтобы при разделе имущества, принадлежащего простому товариществу, каждый получил обратно именно ту вещь, которую он передал в совместную деятельность. В то же время товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора требовать возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

На дату прекращения договора о совместной деятельности товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. Причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов передача имущества участникам отражается по дебету счета 80 «Вклады товарищей» в корреспонденции со счетами учета передаваемого имущества.

Возврат имущества товарищам в пределах их первоначальных взносов не признается реализацией и соответственно не является объектом обложения НДС (подп. 6 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Таким образом, действующее в настоящее время налоговое законодательство РФ требует восстановления НДС по основным средствам, нематериальным активам, сырью и т.п. при прекращении совместной деятельности и разделе имущества между товарищами. Обращаем внимание, что в настоящее время следует восстанавливать НДС по тому имуществу, которое было приобретено в ходе совместной деятельности. То есть по тому имуществу, по которому НДС был принят к вычету в ходе совместной деятельности.

Если же товарищу возвращается его имущество (то имущество, которое он внес в совместную деятельность), то в этом случае, по мнению автора, товарищу, на которого возлагаются обязанности плательщика НДС (согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ это тот товарищ, которому поручено ведение общих дел), налог на добавленную стоимость восстанавливать нет необходимости. Аргументация такая: поскольку в ходе совместной деятельности НДС по рассматриваемому имуществу к вычету не принимался, то и восстанавливать нечего.

Также обращаем внимание, что с 1 января 2008 г. сумма НДС по имуществу, передаваемому участнику договора простого товарищества в случае выдела его доли при выходе из простого товарищества или при разделе такого имущества, восстановлению не подлежит. Основание — подп. «а» п. 6 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

В июне 2008 года ЗАО «Альфа» и ООО «Бета» прекратили совместную деятельность по производству и реализации пластмассовых изделий из полиамида.

При создании простого товарищества ЗАО «Альфа» в качестве вклада внесло оборудование, оцененное участниками в 900 000 руб. Вклад ООО «Бета» был оценен в 600 000 руб.

На дату прекращения совместной деятельности на обособленном балансе числится:

— объект основных средств остаточной стоимостью 604 296 руб.;

— сырье (полиамид) на сумму 290 004 руб.;

— готовая продукция на сумму 450 000 руб.;

— денежные средства — 155 700 руб.

Обособленный баланс, который в соответствии с договором ведет ООО «Бета», на дату прекращения договора имеет следующий вид (см. табл.).

ЗАО «Альфа» возвращено оборудование, ранее внесенное этим товарищем в совместную деятельность.

По соглашению товарищей готовая продукция распределяется между ними пропорционально стоимости вкладов в общее дело.

Поэтому ЗАО «Альфа» передается продукция на сумму 270 000 руб.
(450 000 руб. х 900 000 руб. : (900 000 руб. + 600 000 руб.). Также этому участнику совместной деятельности ООО «Бета» как товарищ, ведущий общие дела, перечисляет денежные средства на сумму 25 704 руб. (900 000 руб. – 604 296 руб. – 270 000 руб.).

ООО «Бета» причитается: часть готовой продукции на сумму 180 000 руб. (450 000 руб. х 600 000 руб. : (900 000 руб. + 600 000 руб.); сырье (полиамид) на сумму 290 004 руб.; денежные средства — 129 996 руб. (155 700 руб. – 25 704 руб.).

При ликвидации простого товарищества в обособленном учете могут быть осуществлены следующие проводки, связанные с возвратом вкладов товарищам:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 900 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 295 704 руб. — списана начисленная амортизация за 8 месяцев осуществления совместной деятельности

Дебет 80 субсчет «Вклад ЗАО «Альфа» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 604 296 руб. (900 000 руб. – 295 704 руб.) — возвращено оборудование ЗАО «Альфа»

Дебет 80 субсчет «Вклад ЗАО «Альфа» Кредит 43

— 270 000 руб. — передана часть остатка готовой продукции ЗАО «Альфа»

Дебет 80 субсчет «Вклад ЗАО «Альфа» Кредит 51

— 25 704 руб. — перечислены денежные средства ЗАО «Альфа»

Дебет 80 субсчет «Вклад ООО «Бета» Кредит 10

— 290 004 руб. — передано сырье ООО «Бета»

Дебет 80 субсчет «Вклад ООО «Бета» Кредит 43

— 180 000 руб. — передана часть остатка готовой продукции ООО «Бета»

Дебет 80 субсчет «Вклад ООО «Бета» Кредит 51

— 129 996 руб. — перечислены денежные средства ООО «Бета».

Учет у участников договора

Активы, полученные товарищем после прекращения совместной деятельности, отражаются как погашение вкладов по кредиту счета 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Эти активы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03).

В случае превышения стоимости полученных активов над стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, у товарища возникает прочий доход, отражаемый на счете 91 субсчет 1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Если же стоимость полученных товарищем активов меньше, чем стоимостная оценка вкладов, соответствующая разница является прочим расходом, учитываемым на счете 91 субсчет «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от совместной деятельности не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на фактически полученные доходы, которые были получены ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ).

При возврате имущества участникам совместной деятельности положительная разница между стоимостью возвращаемого имущества и стоимостью имущества, ранее переданного участником в качестве вклада в простое товарищество, включается в состав внереализационных доходов как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом отрицательная разница между такими величинами для целей налогообложения убытком не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ). Поскольку в бухгалтерском учете данная разница влияет на прибыль по данным бухгалтерского учета, а в налоговом учете она не учитывается, то в бухгалтерском учете организации образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Воспользуемся данными примера 1.

Стоимость финансовых вложений, учитываемая на балансе ЗАО «Альфа», составляет 1 200 000 руб., ООО «Бета» — 500 000 руб. (см. «Бухгалтерское приложение» № 44, стр. Б6).

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» могут быть осуществлены следующие записи:

Дебет 01 Кредит 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

— 604 296 руб. — получено оборудование по остаточной стоимости по данным учета совместной деятельности

Дебет 43 Кредит 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

— 270 000 руб. — принята готовая продукция

Дебет 51 Кредит 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

— 25 704 руб. — получены денежные средства

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

— 300 000 руб. (1 200 000 руб. – 604 296 руб. – 270 000 руб. – 25 704 руб.) — отражено превышение стоимости вклада над стоимостью полученных активов

Читать еще:  Приобретение вкладышей в трудовую книжку

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%)— отражено в учете постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерском учете ООО «Бета» могут быть осуществлены следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

— 290 004 руб. — получено сырье

Дебет 43 Кредит 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

— 180 000 руб. — принята готовая продукция

Дебет 51 Кредит 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

— 129 996 руб. — получены денежные средства

Дебет 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 100 000 руб. (290 004 руб. + 180 000 руб. + 129 996 руб. – 500 000 руб.) — отражена положительная разница между стоимостью полученных активов и стоимостью вклада.

Выпуск от 21 июля 2017 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете товарища, не ведущего общие дела, передачу в совместную деятельность объекта основных средств (ОС) и его возврат после прекращения совместной деятельности?

Остаточная стоимость объекта ОС по данным бухгалтерского и налогового учета на момент передачи в счет вклада по договору простого товарищества составляет 500 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, объект ОС относится к четвертой амортизационной группе, в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования объекта был установлен равным шести годам, до передачи в счет вклада по договору простого товарищества объект находился в эксплуатации один год.

Через один год совместная деятельность прекращена, объект возвращен участнику и будет продолжать использоваться в качестве ОС. На дату принятия решения о прекращении совместной деятельности по данным товарища, ведущего общие дела, остаточная стоимость возвращаемого объекта для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 400 000 руб., иного имущества при прекращении совместной деятельности участник не получает.

Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования возвращенного объекта ОС установлен равным четырем годам (48 месяцев), начисление амортизации производится линейным способом (методом). Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации в качестве вклада в простое товарищество организация (товарищ) вносит объект ОС. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. п. 1, 2 ст. 1042 ГК РФ).

При прекращении договора простого товарищества раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ. Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (абз. 3, 4 п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

Активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления названного договора в силу (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

При прекращении совместной деятельности (договора простого товарищества) имущество, подлежащее получению товарищем, отражается как погашение вклада, учтенного в составе финансовых вложений. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся на отдельном балансе по совместной деятельности на дату принятия решения о ее прекращении (п. 15 ПБУ 20/03).

В рассматриваемой ситуации сумма вклада организации больше стоимости возвращаемого ей объекта ОС, числящегося на отдельном балансе по совместной деятельности. Иного имущества организация при прекращении совместной деятельности не получает. В этом случае возникшая разница в бухгалтерском учете признается прочим расходом (п. 15 ПБУ 20/03).

По возвращенному объекту ОС устанавливается новый срок полезного использования, например, исходя из ожидаемого срока использования этого объекта (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 15 ПБУ 20/03). Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации, в данном случае линейным способом (п. п. 17, 18 ПБУ 6/01). При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Амортизацию по возвращенному объекту ОС организация начинает начислять с месяца, следующего за месяцем его возврата (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизация ежемесячно признается расходом по обычным видам деятельности в размере начисленных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не признается реализаций, и, следовательно, у организации не возникает обязанности по начислению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

При этом у организации не возникает обязанности по восстановлению ранее принятой к вычету суммы «входного» НДС с остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада в простое товарищество объекта ОС. Это обусловлено тем, что такой случай не предусмотрен п. 3 ст. 170 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10 по делу N А09-1069/2008.

В то же время, по мнению Минфина России, вывод, сделанный в данном Постановлении, относится только к ситуациям, когда по договору простого товарищества вносятся объекты, не завершенные строительством, и права на осуществление функций заказчика-застройщика в целях совместного завершения реконструкции объектов недвижимости (Письмо Минфина России от 07.10.2016 N 03-07-11/58441). Из Письма можно сделать вывод, что если организация вносит вклад иным имуществом, то необходимо восстановить НДС на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Считаем, что позиция Минфина России не бесспорна, поскольку Президиум ВАС РФ, проанализировав нормы гл. 21 НК РФ, сделал вывод в отношении операций по вкладам в простое товарищество в целом (без указания на то, что этот вывод относится только к операциям по вкладу в простое товарищество определенных видов имущества).

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация не восстанавливает НДС со стоимости объекта ОС, вносимого в качестве вклада в простое товарищество.

При возврате объекта ОС товарищ, ведущий общие дела, не предъявляет организации НДС, поскольку стоимость возвращаемого объекта ОС не превышает сумму вклада (что следует из пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Передача участником имущества (в данном случае — объекта ОС) в качестве вклада в простое товарищество для целей гл. 25 НК РФ не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 278 НК РФ). Расходы в виде вклада в простое товарищество не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Стоимость ОС, полученного при прекращении совместной деятельности, для целей налогообложения не учитывается в составе доходов (пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Порядок определения стоимости имущества, полученного товарищем при прекращении совместной деятельности, не урегулирован гл. 25 НК РФ. Есть мнение, что стоимость имущества, полученного товарищем при выходе из совместной деятельности, принимается к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета участника, ведущего общие дела, на дату передачи этого имущества, т.е. по аналогии с порядком, установленным в абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ. При этом стоимость имущества должна быть документально подтверждена (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 N 09АП-575/2012-АК, 09АП-2539/2012-АК по делу N А40-13874/11-107-64, консультация специалиста Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Е.Н. Соколовой).

Отрицательная разница между оценкой возвращаемого при прекращении совместной деятельности объекта ОС и оценкой, по которой оно было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).

Принятие к учету возвращенного объекта, установление срока полезного использования и начисление амортизации по нему производятся в общеустановленном гл. 25 НК РФ порядке.

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). В данном случае возвращенный объект относится к четвертой амортизационной группе.

Организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации по полученному объекту ОС в налоговом учете производится ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. п. 2, 4 ст. 259 НК РФ).

При применении линейного метода ежемесячная сумма амортизации, включаемая в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Отрицательная разница между оценкой объекта ОС, возвращаемого при прекращении совместной деятельности, и его оценкой на момент передачи в простое товарищество не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector