Webbc.ru

Веб и кризис
51 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ведение раздельного бухгалтерского учета

Как вести раздельный учет в 2020 году

Новый порядок раздельного учета

Новый порядок находится в стадии проекта, но обновленные правила уже доступны для получателей целевых средств. Суть ведения учетных операций не изменилась, законодатели скорректировали некоторые положения действующего приказа № 4н. Вот что ждет организации в следующем году, если Минфин примет новый порядок:

  1. Разделение учетных операций и фиксация результатов финансово-хозяйственной деятельности касается юридических лиц, получивших средства на основании госконтрактов, подлежащих казначейскому сопровождению.
  2. Целевые средства выделяются на исполнение государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг и госконтрактов на поставку ТРУ, источником финансирования которых являются субсидии и субсидиарные гранты, бюджетные инвестиции, взносы в уставные капиталы юрлиц и проч.
  3. Разделение не только доходов, но и расходов, активов и обязательств.
  4. Аналитика осуществляется по статьям затрат в соответствии с учетной политикой организации.
  5. Фактические затраты группируются в аналитических регистрах — карточке затрат по калькуляционным статьям, ведомости затрат и других.
  6. Накладные расходы включаются в себестоимость по базе распределения выбранного показателя и распределяются пропорционально срокам исполнения госконтракта.
  7. Основание для фиксации операций — первичная и сводная документация. В первичных и сводных документах указывают основные учетные реквизиты и идентификатор контракта. На приемку изделий оформляются приходные ордера и иные акты приемки материальных ценностей.
  8. Для каждой цены готовится информация о ее структуре.
  9. Для оплаты обязательств по госконтракту получатель обязан пройти проверку в органах ФК.

В п. 12 нового порядка указано, какие документы подтверждают раздельный учет по госконтракту: бухгалтерская справка по форме ОКУД 0504833 (утверждена Приказом Минфин № 52н от 30.03.2015) и выписка из регистров аналитического учета (рекомендуемый бланк утвердили в приложении № 2 к новому Порядку). Выписка подписывается руководителем получателя целевых средств или уполномоченным лицом, с указанием фамилии, имени, отчества (при наличии), должности и даты составления. К этим документам придется приложить копии первичных (сводных) учетных документов

Проверка Казначейства проходит так: исполнитель предоставляет пакет требуемых документов и выписку из регистров аналитического бухучета. После окончания проверки получатель обязан направить в ФК подписанную расходную декларацию. Она подается одновременно с платежными документами. Таким способом производится санкционирование расходов.

Раздельный учет результатов ФХД

До вступления в силу поправок раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности ведут получатели целевых средств. Вот что обязаны выполнять организации:

  • вести раздельный учет всех операций;
  • распределять накладные расходы;
  • раскрывать структуру цены госконтракта;
  • осуществлять корректный аналитический учет;
  • предоставлять документы на проверку в органы ФК.

Помимо обязательств по ведению раздельного учета, для получателей целевых средств в рамках госзаказа вводятся и другие требования. Таким организациям и индивидуальным предпринимателям надлежит утвердить порядок его ведения в учетной политике и вести аналитическую регистрацию операций по статьям затрат в бухучете.

Вот основной порядок ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности для получателей целевых средств (приложение к приказу № 4н):

  1. Разделение применяется к доходам, расходам, активам, обязательствам и другим объектам.
  2. Аналитика расходов по статьям затрат.
  3. Фактические издержки на исполнение госконтракта группируются на аналитических бухгалтерских счетах. Накладные расходы включаются в себестоимость.
  4. Распределение накладных расходов пропорционально срокам исполнения контракта.
  5. Структурирование фактических затрат на исполнение государственных (муниципальных) контрактов.
  6. Подготовка и ведение первичной документации.
  7. Прохождение контрольных мероприятий в органах ФК с предоставлением информационной справки и подтвердительных первичных документов.

Казначейство проверяет организации, и если проверка пройдет успешно, то платеж по госконтракту с лицевого счета одобрят и пропустят. Если по итогам проверки специалист вынесет отрицательный вердикт, то оплата не пройдет. Если документы получателя содержат государственную тайну, их предоставление осуществляется по особым требованиям.

Раздельный учет гособоронзаказа

Раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по ГОЗ обязаны вести головные исполнители и исполнители по каждому контракту (пп. 18 п. 1, пп. 16 п. 2 ст. 8 275-ФЗ). Такая форма фиксации операций необходима для обоснования расходования бюджетных средств и ведения отчетности перед Казначейством и заказчиками.

Вот что надлежит сделать головным исполнителям и исполнителям для организации раздельного учета:

  • открыть специальные счета в ФК (инициировать казначейское сопровождение);
  • создать отдельные аналитические счета бухгалтерского учета для регистрации расходов по каждому контракту;
  • раскрывать структуру цены по статьям калькуляции (расчет себестоимости единицы продукции гособоронзаказа ведется в форме приложения № 1 к порядку, утвержденному приказом Минпромэнерго № 200 от 23.08.2006);
  • составлять перечни общепроизводственных и общехозяйственных затрат по типовым номенклатурам (приложения № 5, 6 к приказу № 200);
  • фиксировать другие расходы в отдельных калькуляциях.

Все косвенные расходы необходимо распределять в тех формулировках и пропорциях, которые утверждены в учетной политике организации.

ФК периодически проверяет информацию, указанную в контракте на выполнение гособоронзаказа и документах-основаниях. Подвергаются казначейскому контролю и сведения раздельного учета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, и показатели структуры цены по ГОЗ. Если головной исполнитель или исполнитель не пройдет проверку, ФК вправе отменить платеж по договору и пропустить его только после успешных результатов контрольных мероприятий.

Когда не ведут учет

В п. 4 ПП № 47 прописано, надо ли вести раздельный учет по госконтрактам, если нет казначейского сопровождения — да, надо.

Но есть исключение. Правила, которые установлены ПП 47 о раздельном учёте не применяются, если поставщики и исполнители гособоронзаказа получают из федбюджета деньги, подлежащие казначейскому сопровождению.

Поставщики продолжают вести раздельный учет

На сайте Казначейства опубликовали совместное письмо Минфина и Казначейства № 09-01-05/11480 и № 07-04-05/22-3551 от 21.02.2019. В нем раскрываются правила ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому госконтракту.

В письме органы власти делают вывод, что при казначейском сопровождении целевых средств юрлица обязаны вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по правилам, которые утверждены приказом Минфина № 4н от 10.01.2019.

Такие выводы делают, несмотря на изменения, внесенные в постановление правительства № 47 от 19.01.1998 о правилах ведения организациями, которые исполняют госзаказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности. Суть изменений в том, что правила перестали работать для юрлиц, которые пользуются деньгами, полученными на основании госконтрактов и подлежащими казначейскому сопровождению по правилам бюджетного законодательства.

Логика ведомств

В ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 459-ФЗ от 29.11.2018 о бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов установлено, что при казначейском сопровождении целевых средств юрлица ведут регистрацию результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому госконтракту.

В положениях пп. «в» п. 6 постановления правительства № 1765 от 30.12.2018 предусмотрено, что при казначейском сопровождении целевых средств надлежит прописать обязанность юрлица вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности, распределять накладные расходы пропорционально срокам исполнения госконтракта, договора о капитальных вложениях, контракта учреждения, договора о проведении капитального ремонта либо срокам использования аванса, по правилам, установленным приказом Минфина № 4н от 10.01.2019. Это делается для:

  • соглашений;
  • госконтрактов;
  • договоров о капвложениях;
  • контрактов учреждений;
  • договоров о проведении капремонта.

В пп. «ж» п. 36 постановления правительства № 1702 от 28.12.2018 об утверждении правил казначейского сопровождения средств гособоронзаказа в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 459-ФЗ от 29.11.2018, установлена обязанность головного исполнителя (исполнителя) вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту и договору и распределять накладные расходы по государственному контракту и договору пропорционально срокам его исполнения в порядке, установленном приказом Минфина № 4н от 10.01.2019.

Раздельный учет

Раздельный учет при расчете налогов

С точки зрения учета предприятие или ИП в общем случае рассматривается, как единое целое. Однако могут быть ситуации, когда необходимо разделить финансовые потоки. Рассмотрим, как правильно организовать раздельный учет объектов налогообложения.

Зачем нужен раздельный налоговый учет и как его вести

Раздельный налоговый учет необходим, если бизнесмен проводит операции, которые облагаются по разным принципам:

  1. Одновременно реализует товары, работы, услуги, как подпадающие под налог, так и освобожденные от него.
  2. Применяет разные налоговые ставки.
  3. Совмещает два или несколько режимов налогообложения.

Порядок ведения раздельного учета в НК РФ подробно не прописан. Кодекс лишь указывает, что в тех или иных случаях необходимо разделять доходы и расходы и дает общие рекомендации по их распределению.

Поэтому налогоплательщики самостоятельно разрабатывают методики, основываясь на положениях НК РФ и разъяснениях Минфина.

Учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

В статье 149 НК РФ предусмотрено немало операций, которые освобождаются от НДС. В частности, к льготной категории относятся многие медицинские товары или услуги, городские и пригородные пассажирские перевозки, услуги в сфере образования и т.п.

Если налогоплательщик приобретает товары, материалы или услуги для необлагаемой НДС деятельности, то он не имеет права принять к вычету входной налог (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если налогоплательщик занимается как льготными, так и облагаемыми НДС видами деятельности, то он должен вести раздельный учет по этим операциям.

В противном случае суммы входного НДС по «смешанным» операциям (относящимся как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности) налогоплательщику придется покрывать за счет собственных средств. Он не сможет ни взять их к вычету по НДС, ни включить в затраты по налогу на прибыль или НДФЛ (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Читать еще:  Журнал учета запчастей образец

Если затраты относятся только к необлагаемой деятельности, то весь входной НДС нужно включить в стоимость закупки.

По затратам, которые можно полностью отнести к облагаемым НДС операциям, входной налог берется к вычету в обычном порядке.

По «смешанным» затратам, разделять входной НДС нужно с помощью пропорции. Она рассчитывается, исходя из выручки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Выручка определяется за налоговый период – квартал (п 4.1 ст. 170 НК РФ).

Исключение – покупка основных средств или нематериальных активов. Если такой объект приобрели в первом или втором месяце квартала, то для пропорции можно взять сведения о выручке за этот месяц. Также особый порядок раздельного учета НДС предусмотрен при выдаче займов и некоторых операциях с ценными бумагами.

Согласно позиции Минфина для обеспечения сопоставимости выручку по облагаемым операциям нужно включать в пропорцию без учета НДС (письмо от 18.08.2009 N 03-07-11/208).

Пример

Общая выручка организации за квартал – 20 млн руб. без НДС, в том числе по облагаемым операциям – 18 млн руб. без НДС, по необлагаемым операциям – 2 млн руб. Входной НДС по общехозяйственным расходам (аренда офиса, отопление, связь и т.п.) за этот же период составил 500 тыс. руб. Организация может взять к вычету сумму:

НДС = 500 х (18 / 20) = 500 х 90% = 450 тыс. руб.

Оставшиеся 50 тыс. руб. НДС следует включить в стоимость приобретенных услуг для расчета налога на прибыль.

До 2018 года действовало так называемое «правило 5%». Если доля необлагаемых операций в общей сумме расходов не превышала 5%, то налогоплательщик мог брать весь входной НДС к вычету и не вести раздельного учета.

Сейчас, согласно новой редакции п. 4 ст. 170 НК РФ, действие этого правила существенно ограничено:

  1. Раздельный учет нужно вести в любом случае, вне зависимости от доли необлагаемых операций в расходах.
  2. Брать к вычету можно только входной НДС по «смешанным» операциям. Если же товар (услуга) приобретается исключительно для необлагаемых операций, то сумму НДС нужно включить в стоимость закупки.

При использовании «правила 5%» важно не путать методику с распределением входного НДС, рассмотренным выше. В данном случае доля необлагаемых операций считается не от выручки, а от общих затрат.

Раздельный учет НДС при совмещении налоговых режимов

Налогоплательщик, который работает на общей налоговой системе (ОСНО) и платит НДС, может одновременно применять для отдельных видов деятельности ЕНВД. А если речь идет о предпринимателе – то еще и патентную систему.

ЕНВД и ПСН предусматривают освобождение операций по реализации от НДС. Поэтому здесь следует применить правила п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ и вести раздельный учет аналогично ситуации, рассмотренной в предыдущем разделе.

  1. Входной НДС, полностью относящийся к ОСНО, принимается к вычету на общих основаниях.
  2. НДС по закупкам, полностью связанным с ЕНВД (ПСН) включается в стоимость приобретения.
  3. НДС по «смешанным» операциям распределяется пропорционально выручке, которая относится к ОСНО и спецрежимам.

Учет операций, которые облагаются НДС по различным ставкам

Кроме стандартной 20% ставки НК РФ предусматривает два льготных варианта начисления НДС:

  1. Ставка 10%. Она относится, например, к ряду продуктов питания, отдельным детским товарам и т.п.
  2. Ставка 0% применяется, для экспорта и связанных с ним услуг, например – для международных перевозок.

НК РФ прямо не обязывает вести раздельный учет по НДС, если бизнесмен реализует продукцию или услуги по разным ставкам. Однако на практике многим экспортерам приходится разделять входной налог.

Дело в том, что по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт, взять НДС к вычету можно только после подтверждения ставки 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ). А это достаточно длительная процедура, которая может затянуться на несколько месяцев.

Перечень сырьевых товаров приведен в п. 10 ст. 165 НК РФ. К ним относятся нефть и другое минеральное сырье, драгоценные камни, металлы и металлические изделия, древесина и т.п. Подробный перечень с кодами ТН ВЭД содержится в постановлении Правительства от 18.04.2018 № 466.

Поэтому любой экспортер, который реализует товары из указанного перечня должен выделять входной НДС по операциям, связанным с отгрузкой сырья за рубеж. Этот налог как бы «зависает» до момента подтверждения экспорта по конкретной поставке, а затем его можно возместить.

Порядок ведения раздельного учета по НДС при использовании нулевой ставки не прописан в НК РФ. Здесь можно также воспользоваться п. 4.1 ст. 170 НК РФ и распределять входной налог пропорционально выручке. Но бизнесмен может применить и другие методы разделения НДС. Например – налог можно делить пропорционально затратам. Главное – чтобы применяемый метод был экономически обоснован и подробно отражен в учетной политике.

Правило 5% при реализации на экспорт не действует, т.к. применение льготной нулевой ставки не является освобождением от НДС.

Если экспортер продает за рубеж другие (несырьевые) товары, то он может не вести раздельный учет и без проблем принимать к вычету весь входной НДС. Это же относится и к тем, кто одновременно реализует товары и услуги по ставкам 20% и 10%.

Раздельный учет по налогу на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль – 20%. Но кроме того, законом предусмотрен ряд ситуаций, когда применяются пониженные ставки. Если организация одновременно получает прибыль от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по различным ставкам, то она должна вести раздельный учет (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Например, резиденты особых экономических зон могут воспользоваться льготной нулевой ставкой по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет. Но льгота применяется только к деятельности, которая ведется на территории особой зоны. Поэтому, если компания работает также и за ее пределами, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Сходная ситуация возникает при совмещении ОСНО и ЕНВД. Деятельность, которая относится к «вмененке», не подпадает под налог на прибыль, поэтому все расходы по разным режимам налогообложения нужно разделить пропорционально выручке (п. 9 ст. 274 НК РФ)

Этот способ практически совпадает с методикой раздельного учета по НДС, рассмотренной выше. Разница только в том, что при разделении НДС нужно брать данные за квартал, а для налога на прибыль — этот период в НК РФ не прописан. Но в данном случае логично использовать данные за месяц, т.к. именно за месячный период формируются многие виды текущих затрат – зарплата, аренда, коммунальные платежи и т.п.

С разделением доходов проблем обычно не возникает. В большинстве случаев можно определить, что тот или иной доход относится к конкретному виду деятельности. Однако возможны и другие ситуации. Например, компания закупает товары и продает их как оптом (на ОСНО), так и в розницу (используя ЕНВД). Если поставщик начислит бонус за повышение объема закупок, то этот доход нельзя будет прямо отнести к конкретной системе налогообложения.

Методика распределения «смешанных» доходов для налога на прибыль в НК РФ не отражена. Поэтому в подобных случаях лучше учесть всю сумму выручки в рамках ОСНО.

Раздельный учет по НДФЛ и УСН

Льготных ставок по НДФЛ Налоговый кодекс не предусматривает. Но предприниматель, работающий на ОСНО, может одновременно применять «вмененку» или патентную систему. В этом случае у него тоже возникнет необходимость вести раздельный учет. При распределении «смешанных» расходов здесь можно воспользоваться общим правилом (п. 1 ст. 272 НК РФ) и разделять их пропорционально выручке от соответствующих налоговых режимов.

ЕНВД или ПСН могут использовать не только компании или ИП на ОСНО, но и те, кто применяют «упрощенку». В данном случае также необходимо вести раздельный налоговый учет.

Распределение расходов, которые относятся к обоим видам деятельности, в данном случае нужно проводить пропорционально доходам. Это указано в п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Таким образом, раздельный учет при совмещении «вмененки» или патента с УСН ведется аналогично ситуации, когда эти режимы применяют одновременно с ОСНО.

Раздельный учет по налогу на имущество

При совмещении ОСНО с ЕНВД или ПСН часто возникает необходимость отдельно учитывать не только доходы и расходы, но и объекты недвижимости. Дело в том, что «вмененка» и патентная система предусматривают освобождение от этого налога.

Если для каждого вида деятельности используется отдельный объект, то проблем не возникает. Но бывают такие ситуации, когда одно помещение используется для разных видов деятельности, например — для оптовой и розничной торговли.

В этом случае недостаточно просто указать в документах распределение площади в процентах. Чтобы избежать споров с проверяющими, лучше разделить помещение и «физически», т.е. поставить перегородку и отразить ее на плане.

Также важно помнить, что раздельный учет по налогу на имущество при совмещении режимов необходим не всегда. Дело в том, что освобождение от этого налога при использовании ЕНВД и ПСН не распространяется на объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Читать еще:  Расходные материалы бухучет

К таким объектам, относятся, например, помещения в торговых центрах. Налог на имущество по ним необходимо платить вне зависимости от применяемого налогового режима. Поэтому, если бизнесмен занимается несколькими видами деятельности, но использует только «кадастровые» объекты недвижимости, то раздельный учет ему вести не нужно.

Вывод

Необходимость вести раздельный учет возникает, если в рамках одного предприятия или ИП применяются разные методы начисления налогов. Это может быть освобождение от части обязательных платежей, применение льготных ставок или использование специальных режимов.

Если есть возможность – лучше разделять доходы и расходы между разными вариантами начисления налога «напрямую».

Если такой возможности нет – применяют различные методы распределения. Чаще всего используют разделение расходов пропорционально выручке от разных видов деятельности или налоговых режимов.

Раздельный учет: практика и проблемы

Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы…

Когда нужен раздельный учет

Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.

Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса.

Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС).

Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.

И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».

Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:

– если компания осуществляет только необлагаемые операции;

– если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что делим?

Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:

– выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);

– «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).

Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей. При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций. Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как делим?

Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».

К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета:

– «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;

– «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям».

А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так:

– «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;

– «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».

Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.

Нюансы и проблемы

Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета.

Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.

Как известно, налоговый период по НДС – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала. Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать?

На практике эту проблему решают по-разному.

Один из способов – «ошибка в учете». Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС. Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки. При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения. Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо. Однако налог на имущество, по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.

Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения. Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу. Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.

Однако в письме от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета. Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.

На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете 41 субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет 19. Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета 41, например, субсчет «Товары в оптовой торговле». Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).

Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»).

У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС. Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС. Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы. Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.

Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику.

Читать еще:  Резервы в бухгалтерском учете проводки

По мнению Минфина и ФНС России, и при продаже векселя третьего лица, и при его передаче в счет оплаты за товар (работу, услугу) у компании возникает обязанность по ведению раздельного учета облагаемых и освобожденных от НДС операций. Чиновники считают, что реализация векселя имеет место в обоих случаях, поскольку происходит переход права собственности на ценную бумагу (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).

Если говорить о денежных займах, то здесь существует два нюанса.

Напомним: услуги по предоставлению денежных займов не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу. Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такие разъяснения неоднократно давали финансовое и налоговое ведомства (см., например, письма Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22).

Нюанс первый. Займодавец, помимо выдачи денег в долг, как правило, занимается еще какой-то деятельностью (торговля, строительство, производство и т. п.). А, как мы уже говорили, при совершении облагаемых и необлагаемых операций «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету лишь частично. Размер вычета определяют пропорционально стоимости облагаемых товаров (работ, услуг) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал. Так вот, финансисты полагают, что при расчете этой пропорции займодавцы должны учитывать только проценты, а не всю сумму денег, выданную в долг (письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104). И это совершенно справедливо. Ведь выручкой от реализации в данном случае как раз и будут проценты (а не сумма займа) – как плата за предоставленную услугу.

Нюанс второй: организации, выдавшей заем, раздельный учет нужен не всегда.

Во-первых, как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше 5 процентов от общей суммы расходов фирмы. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму «входного» НДС можно принять к вычету из бюджета.

Во-вторых, если речь идет о беспроцентных денежных займах, то необходимости вести раздельный учет по НДС не возникает. Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). А стоимость услуг по его предоставлению равна нулю (процентов нет). Поэтому доля операций, не облагаемых НДС, с учетом которой определяется сумма «входного» налога, не принимаемая к вычету, также равна нулю.

Раздельный учет: УСН и ЕНВД

Организация может одновременно вести деятельность, по которой уплачивает ЕНВД, и деятельность, облагаемую в рамках УСН. Как учитывать доходы и расходы в таких случаях, расскажем в нашей статье.

УСН и ЕНВД одновременно: раздельному учету быть!

Организация, применяющая одновременно УСН и ЕНВД в 2016 г., должна организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным режимам (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Как организовать раздельный учет

Для того, чтобы вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД, можно на счетах бухгалтерского учета завести отдельные субсчета. Например, для учета основных средств на счете 01 «Основные средства» завести субсчета:

  • «УСН» — для учета основных средств, используемых исключительно в деятельности, облагаемой УСН;
  • «ЕНВД» — для учета основных средств, используемых исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • «Общие» — для учета основных средств, которые эксплуатируются одновременно в видах деятельности, облагаемых УСН и ЕНВД.

Аналогичные субсчета можно завести ко всем счетам учета имущества и обязательств.

При этом помимо субсчетов организации необходимо вести специальные регистры для систематизации данных и их использования в соответствии с требованиями соответствующего спецрежима. Необходимо это, чтобы правильно рассчитать суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН и ЕНВД.

Ведь при УСН доходы и расходы учитываются по «кассовому» методу, а, значит, данные бухгалтерского учета не могут быть использованы в «чистом» виде. А организациям на УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», вообще могут быть не интересны расходы, которые возникли на этом налоговом режиме.

В то же время необходимо помнить, что организация может вполовину уменьшить свой налог при УСН с объектом «доходы» или ЕНВД на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды, выплаченных больничных или расходов на добровольное личное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой соответственно налогом при УСН или ЕНВД (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Значит, как минимум, ведение регистров по учету таких расходов является необходимым для всех организаций, применяющих УСН или ЕНВД. Конкретный же порядок ведения раздельного учета организация закрепляет в своей учетной политике.

Как разделяются доходы и расходы по УСН и ЕНВД

Разделение доходов, которые организация получает от видов деятельности, облагаемых по УСН и ЕНВД, не вызывает трудностей: организация всегда знает, к какому виду деятельности относится тот или иной доход, а, значит, и налоговый режим в отношении него известен. Аналогично и по расходам: если это амортизация по основным средствам, которые учтены на субсчете «УСН», то и относится она к деятельности, облагаемой УСН.

Трудности могут возникнуть лишь применительно к тем расходам, по которым организация не может однозначно определить, к какому виду деятельности их отнести. Например, расходы на оплату труда главного бухгалтера или аренду офиса администрации. В таком случае распределять такие расходы нужно пропорционально доходу, полученному от деятельности, облагаемой УСН или ЕНВД, в общем объеме доходов за календарный месяц (Письмо Минфина России от 27.08.2014 N 03-11-11/42698 ).

Какие доходы и в какой момент учитываются для расчета

При определении дохода, пропорционально которому организация распределяет свои расходы, необходимо использовать не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом важно учитывать, что доходы для определения пропорции учитываются по «кассовому» методу, поскольку именно такой порядок признания доходов предусмотрен при применении УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 28.04.2010 N 03-11-11/121 ).

Раздельный учет

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое «Раздельный учет» в других словарях:

Учет доходов, продукции и затрат по видам деятельности в сфере электроэнергетики — Субъекты электроэнергетики обязаны вести раздельный учет (в том числе первичный бухгалтерский учет) продукции, доходов и затрат по следующим видам деятельности: производство электрической энергии; передача электрической энергии (в том числе… … Коммерческая электроэнергетика. Словарь-справочник

УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ — отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость. Ведется на счетах Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и Расчеты с бюджетом , субсчет Расчеты по налогу на добавленную… … Большой бухгалтерский словарь

Единый налог на вмененный доход — Внимание! С 2013 года ЕНВД добровольный режим налогообложения! Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или… … Бухгалтерская энциклопедия

Единый налог на вмененный доход — Внимание! С 2013 года ЕНВД добровольный режим налогообложения! Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или… … Бухгалтерская энциклопедия

Брокер — (Broker) Брокер посредническое лицо, содействующее совершению сделок между заинтерисоваными сторонами Профессия брокер: виды брокерской деятельности, биржевой брокер, страховой брокер, кредитный брокер, брокерская деятельность Содержание… … Энциклопедия инвестора

Налог на добавленную стоимость — Запрос «НДС» перенаправляется сюда; см. также другие значения. Налог на добавленную стоимость (НДС) косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства… … Википедия

ДОГОВОР ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ — в соответствии со ст. 213 БК по договору доверительного управления денежными средствами физическое или юридическое лицо (вверитель) передает банку или небанковской кредитно финансовой организации (доверительному управляющему) на определенный срок … Юридический словарь современного гражданского права

Сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю — при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС, которая исчисляется по каждому… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — (ЕНВД, ЕДИНЫЙ НАЛОГ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, регламентированная в главе 26.3 НК, вводимая в действие законами субъектов РФ. ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в … Энциклопедия российского и международного налогообложения

МУДРОВ, Эраст Алексеевич — крупный представитель русской бухгалтерской науки XIX в. В области промышленного учета Мудров указал на два основных варианта его организации: 1) раздельный учет капиталов и материалов, то есть выделение в особый цикл, не связанный с общим учетом … Большой бухгалтерский словарь

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector