Webbc.ru

Веб и кризис
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет услуг по переработке

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

В процессе производства товаров и услуг, выполнения работ неизбежно образование отходов. Их состав определяется видом деятельности фирмы. Правила обращения с производственными отходами определены ФЗ-89 от 24/06/98 г. Производственные отходы – это ТМЦ, полученные в процессе переработки начального сырья, утратившие свои потребительские свойства, непригодные в дальнейшем для использования по назначению. Одним из этапов обращения с ними является утилизация.

Законодательное регулирование

Основные положения и обязанности по обращению с отходами содержит ФЗ-89. Ответственность за утилизацию отходов лежит на первоначальном собственнике, на организации, где они образовались.

Отходы производства подразделяются на безвозвратные и возвратные. Первые представляют собой материалы с полностью утраченными исходными полезными свойствами. Их реализация или повторное использование невозможно. Вторые могут быть использованы в производстве, проданы для дальнейшего использования.

Безвозвратные отходы отдельно не отражаются в балансе. Это производственные (технологические) потери, норматив которых закладывается в нормы расхода сырья при расчете себестоимости готового продукта: усушка, улетучивание, угары, испарение. Согласно «Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции» п. 27 (утв. 20/07/70 г., действующий документ), безвозвратные отходы не подлежат оценке. Это означает, что бухгалтеру не нужно определять их стоимость и формировать проводки. Можно сказать, что косвенным образом их утилизацию оплачивает сама фирма через механизм расчета издержек производства. Необходим лишь их технологический учет.

Возвратные отходы могут быть утилизированы непосредственно. ФЗ-89 определяет утилизацию отходов как их использование в производстве продукции, услуг, осуществлении работ. При этом в учетных целях отходами не признаются остатки материалов, которые сохранили все свои потребительские свойства и передаются в другие подразделения, цеха (ст. 254-6 НК РФ).

Порядок утилизации

Собственник может пойти двумя путями.

  1. Поручить вывоз и дальнейшую утилизацию специализированной фирме. Для этого понадобятся учетные данные по объемам отходов, зафиксированные в документах. Опасные отходы (ст. 4.1 ФЗ-89) требуют наличия лицензии на утилизацию.
  2. Самостоятельно учитывать отходы и принимать решение об их утилизации, например, о передаче отходов в производство.

Чтобы иметь основания для отражения утилизации в БУ и НУ, необходимо создать внутреннюю комиссию по списанию отходов. В нее включаются технические специалисты, сотрудники экономической службы, руководитель. Комиссия определяет ТМЦ, подлежащие утилизации. Решение комиссии оформляется актом.

Бухгалтерский учет

В связи с многообразием видов отходов и способов их утилизации могут применяться различные схемы проводок и учета. Остановимся на наиболее существенных моментах БУ отходов у первоначального собственника и у фирмы, работающей в сфере утилизации.

У собственника

Контроль за движением возвратных отходов и их утилизацией начинается у собственника с построения детального аналитического учета: по видам продукции, местам возникновения отходов, информации о качественном и количественном их составе. Для подсчета образовавшихся отходов используют фактические замеры, взвешивания либо применяют расчетный метод по нормам на единицу продукции.

При утилизации путем продажи возвратных отходов на сторону могут формироваться проводки:

  • Дт 10/6 Кт 20, 23 – оприходованы из производства отходы;
  • Дт 62 Кт 91/1 – зафиксирована выручка от продажи возвратных отходов;
  • Дт 91/НДС Кт 68/НДС – начислен налог с выручки;
  • Дт 91/2 Кт 10/6 – списана с/стоимость возвратных отходов;
  • Дт 51 Кт 62 – получена оплата;
  • Дт 90/9 Кт 99 – получена прибыль от продажи возвратных отходов.

Собственник может утилизировать отходы, передав их в производство внутри своей организации.
Для этого используется проводка, обратная приведенной выше: Дт 20,23 Кт 10/6 – передача отходов в производство.

В специализированной фирме

Расходы по утилизации здесь относятся к обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99. Расходы признаются в БУ согласно п. 18 указанного документа, в зависимости от того, применяется кассовый метод признания доходов или нет.

Если возвратные отходы приобретены для использования в собственном производстве, применяется счет 10.

  • Дт 10 Кт 60, 76 – оприходовано вторичное сырье от поставщика;
  • Дт 60, 76 Кт 50, 51 – оплата поставщику за вторичное сырье.

Если приобретение было сделано для дальнейшей перепродажи, сырье выступает как товар (41).

Пусть организация использует общую систему НО. Проводки при реализации будут такими:

  • Дт 62 Кт 90/1 – выручка с продажи;
  • Дт 90/НДС Кт 68/НДС – начислен НДС с продажи;
  • Дт 90/2 Кт 41 – списана с/стоимость проданных отходов;
  • Дт 51 Кт 62 – получены деньги за реализованное сырье;
  • Дт 90/9 Кт 99 – прибыль от перепродажи сырья.

Нередки случаи, когда фирма заключает с организацией, сетью торговых точек договор безвозмездной передачи отходов, мусора, например, использованной бумажной, деревянной тары в целях переработки своими силами. Условия договора могут предусматривать оплату со стороны контрагентов. В подобных случаях ключевым будет счет 98/2 – «доходы будущих периодов, безвозмездные поступления».

  • Дт 10, 15 Кт 98/2 – безвозмездное поступление ТМЦ, в рыночной (договорной) оценке;
  • Дт 20, 23 Кт 10 – сырье отправлено в переработку;
  • Дт 98/2 Кт 91/1 – внереализационный доход от безвозмездного поступления ТМЦ;
  • Дт 76 Кт 90/1, 91/1 – услуги по переработке, отражена выручка от реализации (работ);
  • Дт 90/НДС, 91/НДС Кт 68/НДС – начисление НДС на услуги по переработке;
  • Дт 50, 51 Кт 76 – оплата услуг переработки;
  • Дт 40, 43 Кт 20, 23 – выпуск готовой продукции, результат утилизации отходов.

Утилизация может оформляться такими первичными документами:

  • акт приема-передачи;
  • накладная на отпуск материалов на сторону;
  • товарная накладная;
  • отчет о переработке;
  • акт выполненных работ;
  • требование-накладная;
  • лимитно-заборная карта.

При утилизации отходов с помощью специализированной фирмы заключается договор (об утилизации, о переработке отходов).

Кстати говоря! При переработке давальческого сырья давалец является собственником образовавшихся отходов. Возвратные отходы либо уменьшают своей стоимостью стоимость исходного, переданного для переработки, сырья, либо снижают стоимость услуг переработчика.

Налоговый учет

Приведенные корреспонденции счетов показывают: операции по утилизации отходов, связанные с их реализацией, переработкой, облагаются НДС. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является всякая реализация, т.е. передача права собственности как возмездного, так и безвозмездного характера (ст. 146-1(1), 39-1 НК РФ). В частности, услуги по переработке отходов приравниваются к выручке от реализации работ. В ситуации, когда давалец безвозмездно передает исполнителю работ возвратные отходы, эта операция признается облагаемой НДС, как и реализация посредством уменьшения стоимости услуг на стоимость отходов. Начисление НДС на эти операции обязательно.

С текущего года операции по утилизации металлолома, макулатуры облагаются НДС (ФЗ-424 от 27/11/18 г.). Налоговым агентом здесь будет не продавец, а покупатель, т.е. сторонняя организация, специализированная фирма-переработчик. Продавец должен иметь статус плательщика НДС, а покупатель – налоговый агент может применять и общий режим, и «упрощенку», и иные спецрежимы – исчислять и перечислять налог в бюджет он все равно обязан. Агентские обязанности возложены и на тех покупателей, кто имеет освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Продавец будет обязан начислить налог только в том случае, если реализует отходы физлицу или в договоре с покупателем отходов не прописал НДС, будучи его плательщиком.

В целях НУ для включения в расчеты по налогу на прибыль возвратные отходы:

  • оцениваются по рыночным ценам (ценам возможной реализации) при утилизации путем продажи;
  • по заниженной, по сравнению с исходными ТМЦ, цене, если утилизированы передачей в производство.
Читать еще:  Учет животноводства в сельском хозяйстве

В последнем случае учитывается, что выход продукции будет занижен, а расход вторичного сырья – выше обычной нормы (по ст. 254-6, 40 НК РФ, письмо №03-03-06/4/49 Минфина от 26/04/10 г. и др).

Для налогоплательщика это прежде всего означает возможность уменьшить затраты по налогу на прибыль на рыночную стоимость вторичных отходов.

Безвозмездное поступление отходов — внереализационный доход. Его надо признать при списании отходов в производство для переработки.

Тезисно

Учет утилизации отходов, как бухгалтерский, так и налоговый, связан с выбором способа утилизации: утилизируются отходы на месте или передаются на сторону. Передача на сторону может иметь возмездный и безвозмездный характер. В БУ для учета применяют стандартные счета и проводки для реализации продукции и передачи ТМЦ в производство.

При безвозмездной передаче на сторону используется счет 98/2. В НУ все операции, связанные с реализацией отходов, в том числе и безвозмездной, облагаются НДС. С этого года НДС облагается также утилизация макулатуры и металлолома. Налоговым агентом выступает не продавец, а покупатель.

В целях учета налога на прибыль отходы и операции с ними оцениваются по правилам ст. 254 НК РФ.

Выпуск собственной продукции или переработка давальческого сырья: что выгоднее?

Договор на переработку давальческого сырья: что это такое?

Одним из наиболее эффективных элементов договорной политики организации является оформление заказов на выпуск продукции договором о переработке сырья (материалов) заказчика, то есть давальческого сырья.

Операции с давальческим сырьем (материалами) квалифицируются гражданским законодательством как разновидность договора подряда, которая предполагает выполнение подрядчиком работ с использованием материала заказчика.

Согласно статье 403 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

В соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса РФ, право собственности на переданные заказчиком подрядчику для переработки (обработки) сырье или материалы остается у организации-заказчика, а согласно статье 211 Гражданского кодекса РФ, риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

Также, отметим, что в соответ-ствии со статьей 714 Гражданского кодекса РФ, подрядчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Порядок бухгалтерского учета операций с давальческим сырьем

Сырье (материалы), переданные в переработку по договору подряда, как принадлежащие организации-заказчику должны отражаться на ее балансе, а у организации-подрядчика, соответственно, на специальном забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением сырья и материалов заказчика).

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Данное правило оценки давальческого сырья в учете организации-подрядчика подчеркивает, что на забалансовом счете 003 отражается ответственность подрядчика за сохранность полученных от заказчика материалов.

Прекращает эту ответственность факт приема заказчиком обработанных (переработанных) материалов как результат выполненных работ.

Отсюда, списываться со счета 003 материалы должны не в момент передачи их в производство (переработку), а в момент возврата выпущенной продукции заказчику.

Последовательность отражения операций с давальческим сырьем у организации-подрядчика следующая:

Получены от заказчика материалы:

Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» — оценочная стоимость материалов согласно заключенному договору подряда.

Переданы в производство материалы заказчика:

— запись в аналитическом учете к счету 003.

Отражаются затраты по переработке материалов заказчика:

Дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и пр.)
Кредит счетов учета денежных средств, расчетов, амортизации и т.д. — на суммы соответствующих затрат.

На основании подписанных заказчиком актов отражается реализация работ с давальческим сырьем:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — на стоимость реализованных работ с НДС.

Отражается передача заказчику находившихся во владении во время выполнения работ материалов и полученной в результате их переработки продукции:

Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку» — договорная стоимость материалов.

Списываются затраты организации подрядчика по выполнению реализованных работ:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство» — на себестоимость работ.

В зависимости от принятой организацией-подрядчиком учетной политики для целей налогообложения начисляется реальная или потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации работ:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Потенциальная задолженность по НДС» — на сумму НДС.

Отражается получение от заказчика денег за выполнение работы:

Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — сумма фактически полученных денежных средств.

Если приказом об учетной политике для целей налогообложения установлен момент реализации «оплата», в части стоимости работ, оплаченной заказчиком начисляется реальная задолженность бюджету по НДС:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Потенциальная задолженность по НДС»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС.

Налоговые экономии при заключении договора на переработку давальческого сырья

Переход от деятельности по выпуску и продажи продукции из собственного сырья к изготовлению заказываемых изделий из давальческого сырья сокращает объем отражаемых в учете расходов на стоимость используемых материалов.

Так как производственный процесс при этом остается неизменным, то при условии сохранения цены работ, т.е. величины прибыли, которую получает организация-подрядчик, это способно существенно изменить показатели рентабельности.

Однако, помимо влияния на отражаемую в бухгалтерской отчетности картину финансового положения, договор переработки давальческого сырья дает организации-подрядчику определенные налоговые экономии.

Для целей исчисления базы расчета НДС по рассматриваемым нами операциям важно, что НК РФ, в отличие от гражданского законодательства, относит операции с давальческим сырьем не к работам (договор подряда), а к услугам.

Общее определение услуги для целей налогового законодательства дается пунктом5 статьи 38 НК РФ, согласно которому услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Соответственно, реализацией услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Отсюда, согласно процитированному нами п. 5 ст. 154 НК РФ, база обложения НДС у организации-подрядчика, изготавливающего продукцию из давальческого сырья, определяется как цена договора подряда, без учета стоимости, принадлежащих заказчику на праве собственности материалов.

Пример

Организация-заказчик (А) заключает с организацией-подрядчиком (В) договор на переработку материалов заказчика.
Стоимость передаваемых в обработку материалов без налога на добавленную стоимость составляет 200 000 руб.
Затраты заказчика по выполнению работ составляют 70 000 руб.
Цена работ согласно договору между организациями — 100 000 руб.
Последняя сумма — цена обработки материалов и будет являться базой обложения НДС. Соответственно оборот по реализации работ подрядчика с учетом НДС будет составлять 120 000 руб. (100 000 + 20 000 — 20% НДС).
Если указанные операции стороны оформят договором поставки, и обрабатываемые материалы будут приобретены организацией, вырабатывающей продукцию в собственность, их стоимость увеличит затраты по производству продукции. Соответственно, цена договора без НДС, при сохранении организацией В прибыли в 30 000 руб. составит уже 300 000 руб.:
· 200 000 руб. — стоимость приобретения материалов без НДС;
· 70 000 руб. — затраты, связанные с выработкой продукции;
· 30 000 руб. — получаемая от сделки прибыль.
Сумма НДС с оборота по реализации в этом случае составит уже не 20 000 руб., а 60 000 руб., т.е. 20% от 300 000 руб..

Читать еще:  Инструкция 33 н по бюджетному учету

В заключение отметим, что самым существенным моментом в схеме налогообложения операций с давальческим сырьем является то, что с находящихся в переработке материалов заказчика организация-подрядчик не уплачивает налог на имущество, т.к. согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», данным налогом облагаются только основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Таким образом, в случае, если у организации существует возможность выбора между изготовлением продукции из собственного сырья и продажи ее организации-покупателю и изготовлением этой же продукции из сырья организации-покупателя, которая в этом случае будет выступать в роли заказчика, то, безусловно, вариант заключения договора подряда в данном случае будет более выгодным.

Вместе с тем, характеристику выгодности договора подряда на переработку давальческого сырья нельзя рассматривать как однозначную рекомендацию всем промышленным предприятиям «срочно переходить на давальческое сырье», т.к. рассматриваемая нами ситуация (если, конечно, речь не идет об организациях, специализирующихся на переработке материалов заказчиков) индивидуальна для каждого конкретного случая обсуждения договорной схемы с контрагентами организации.

Учет давальческого сырья у переработчика

Учет производственных операций при давальческой схеме производства (на стороне переработчика).

Учет производственных операций при давальческой схеме производства состоит из 3 этапов:

  • поступление материалов в переработку,
  • отражение выпуска продукции/услуг,
  • отражение реализации услуг по переработке, списание материалов.

Создадим документ Поступление в переработку:

Шапка заполняется стандартно, в табличную часть подбираем поступившие материалы. Счет учета — 003.01 (материалы принимаем на забаланс):

В качестве примера оприходуем песок и цемент от давальца, а обратно ему вернем кирпичи.

Проводим документ, смотрим проводки:

Из документа можно распечатать следующие печатные формы:

Дальше необходимо списать материалы в производство, создадим на основании Требование-накладную:

Автоматически заполнилась вкладка Материалы заказчика:

В качестве счета передачи используется другой забалансовый счет 003.02.

Проводим документ, смотрим проводки:

Дальше отражаем выпуск, создаем Отчет производства за смену:

Заполняем шапку, табличную часть Продукция:

Указываем корректно номенклатурную группу (чтоб не замешать данный выпуск с выпуском собственной продукции) и счет учета — 20.02.

Проводим документ, проводки такие:

Теперь необходимо отразить услуги по переработке, для этого создаем документ Реализация услуг по переработке:

Первую вкладку возможно заполнить автоматически или по отчету производства за смену, или по всем остаткам на счете 20.02:

Заполним количество и сумму оказанных производственных услуг:

Также необходимо заполнить счет учета и выбрать аналитику доходов и расходов:

Вторую закладку (для списания полученных материалов с забаланса) можно также заполнить автоматически: или по спецификации, или по всем остаткам на забалансе:

Проводим документ, смотрим проводки:

В проводках отражена выручка по реализации производственных услуг, исходящий НДС, списаны материалы с забаланса и себестоимость производства.

Из документа можно распечатать следующие печатные формы:

Давальческое сырье в 1С

Давальческие материалы, сырье принимаются организацией-переработчиком непосредственно от заказчика или третей стороны (подрядчика) для переработки, выполнения различных работ или заказа по выпуску продукции. Согласно договору подряда, стоимость материалов или сырья при этом не оплачивается, а его остатки возвращаются заказчику после выполнения работ. В таких взаимодействиях учет использования сырья заказчика-давальца имеет некоторые тонкости:

  • Давальческое сырье по документам не отдают на реализацию, а списывают на производство продукции, так как оно является собственностью заказчика;
  • В себестоимость продукции будет учитываться оплата переработчика-подрядчика;
  • В учете цена переработки такого сырья не списывается с баланса заказчика-давальца. Она будет учтена, как цена сырья (материалов), переданных для сторонней обработки.

Сырье или материалы вносят в накладную, в которой указывается, что они передаются в производство на давальческих условиях.

После переработки и наличия неиспользованных остатков оформляется пакет документов:

  • Накладная с перечислением готовой продукции или отчет о выполненных работах на основе давальческих материалов или сырья, которые возвращаются заказчику-давальцу;
  • Отчет о переработке (в нем отражается информация, как использовалось давальческое сырье);
  • Накладная — документ на возврат остатков сырья или материалов;
  • Акт о приеме и передачи работ;
  • Счет для оплаты услуг переработчика.

Учет сырья или материалов контрагента-партнера в 1С 8.3

Заказчик-давалец передает материалы стороне, имеющей оборудование или технологические линии, необходимые для получения конечной продукции и по окончанию переработки оплачивает выполненную работу. В 1С 8.3 для процедуры учета сырья контрагента-партнера используют забалансовые счета. В баланс предприятия-заказчика этот учет не включается.

Как переработчик отражает в 1С движение давальческих материалов

Переработчик не производит оплату стоимости давальческого сырья. Их учет производится на дебете забалансового счета по стоимости, указанной в двустороннем договоре. НДС на такое сырье не начисляется, по этому, его стоимость не увеличивается.

После этого, полученное сырье передается в работу, при этом цена материалов не меняется, оставаясь договорной, и отражается на дебете забалансового счета.

«Требование-накладная» отражает передачу материалов или сырья в производство. Этот документ формирует проводки.

Согласно нормам и процессу производства, для учета продукции из материалов заказчика берется цена материалов, израсходованных фактически.

После этого, продукцию оприходуют на складе при помощи ручной операции в 1С.

«Передача товаров» фиксирует передачу готового товара и остатков сырья заказчику-давателю. Данный документ необходим для вывода на печать накладной на передачу заказчику.

При помощи ручной операции, в учете происходит отражение передачи продукции и возврата остатков заказчику.

Отображение услуг предприятия-переработчика

В процессе использования давальческого сырья и выполнении различных работ у переработчика возникают собственные затраты, в которые входит цена затраченных собственных товарно-материальных ценностей, амортизация, зарплата персонала и другие траты. Эти затраты облагаются НДС и учитываются на дебете и кредите определенных счетов. Использованное сырье заказчика не включается в затраты.

Учет материалов или сырья, поступившего от заказчика-давальца, выполняется в 1С 8.3 на основании следующих документов:

  • «Приходного ордера» — специального документа о поступлении услуг и ТМЦ, в котором отображается поступление сырья от заказчика-давальца.

  • «Требования-накладной» документа, в котором отражается факт передачи на переработку сырья заказчика-давальца и т.п.

  • В виде Акта оформляется документ об оказании услуг, в котором отображается весь процесс переработки и использования давальческого сырья для выполнения заказа.

  • «Товарной накладной» — документа о возврате продукции заказчику с указанием информации о возвращении неиспользованного сырья.

Далее, для получения стоимости фактических затрат необходимо начислить амортизацию оборудования, зарплату работникам и закрыть месяц.

Как отображается давальческое сырье у давальца

Документ «Передача товаров» оформляет непосредственную передачу давальческих материалов предприятию-переработчику.

Документ «Поступлением из переработки» фиксирует приход остатков сырья и готовой продукции.

Читать еще:  Отражение расходов на счетах бухгалтерского учета

В результате, образуются проводки:

Для расчета фактической себестоимости произведенной продукции необходимо произвести операцию по закрытию месяца и сформировать по ней справку-расчет.

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 «Материалы».

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:

003-1 «Материалы на складе»;
003-2 «Материалы в производстве».Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее Постановление №71а).

В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе «основание» обязательно делается запись «на давальческих условиях по договору № ___».

При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме М-4, утвержденный Постановлением 71а. Напомним, на документах обязательно должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен предоставить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Организация, принимающая сырье и материалы в переработку, должна вести учет следующим образом:

Строительная организация-переработчик получила от организации-заказчика давальческие строительные материалы на сумму 100 000 рублей и использует их для изготовления продукции. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 рублей (в том числе НДС 18% — 5 400 рублей). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма №М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете организации-переработчика производятся следующие записи:

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний №119н).

Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Если отходы, согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, использованного в переработке с одновременным принятием к учету на счете 10 «Материалы». Затем количество отходов, выявленное по отчету о выпуске, по рыночным ценам, отражается записью:

Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете 10 «Материалы», субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

При передаче сырья переработчику оформляется накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется.

Можно выделить несколько вариантов учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ, в зависимости от характера переработки.

А) Доработка материалов.

В этом случае заказчик передает переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции.

В этом случае материалы после доработки принимаются к учету на счет 10 «Материалы», а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

Мебельная фабрика приобрела круглый лес на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 18% 54 915 рублей). В связи с поломкой оборудования фабрика заключила договор с ЗАО «Икс», согласно которому ЗАО «Икс» осуществило изготовление досок, которые были возвращены фабрике и использованы для изготовления мебели. Стоимость работ составляет 120 000 рублей (в том числе НДС 18 305 рублей).

Окончание примера. Б) Передача сырья для получения готовой продукции.

В этом случае давалец передает переработчику сырье и получает от него готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует. Стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.

ООО «Игрек» приобрело ткань на сумму 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) и передало ЗАО «Омега» для пошива пальто. Сшитые пальто переданы ООО «Игрек». Стоимость работ ЗАО «Омега» составляет 240 000 рублей (в том числе НДС 36 610 рублей).

Окончание примера. В) Передача готовой продукции для переработки и получения другой продукции.

Данный вариант предполагает, что на переработку передается не сырье и материалы, а МПЗ, представляющие собой самостоятельный вид готовой продукции, которая учитывается у организации-заказчика на счете 43 «Готовая продукция». В процессе переработки получают продукцию иного рода, которая возвращается заказчику. Такая схема может применяться, в частности, при переработке нефти. Нефть является готовой продукцией для нефтедобывающих организаций, ее себестоимость сформирована на счете 43 «Готовая продукция» (субсчет 43-1 «Себестоимость готовой продукции») с учетом всех затрат, связанных с ее добычей. Данная продукция передается нефтеперерабатывающей организации для дальнейшей переработки (процессинга). Для отражения этой операции к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет (например, 43-2 «Готовая продукция, переданная в переработку»). Различные виды готовой продукции, полученные в результате переработки, возвращаются заказчику, и учитываются на счете 43 «Готовая продукция». Для их учета целесообразно также открыть отдельный субсчет (например, 43-3 «Готовая продукция после переработки»), а также организовать аналитический учет по видам продукции.

Организация передает на давальческих началах сырую нефть нефтеперерабатывающей организации для переработки. Себестоимость передаваемой нефти составила 1 000 000 рублей. Стоимость работ переработчика по процессингу составила 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) в результате переработки получено два вида продукции. Доля нефти, приходящаяся на них, составляет:

продукт №1 — 30%;
продукт №2 — 70%.
Прочие расходы организации, связанные с производством продукции и подлежащие включению в себестоимость, составили 200 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации используются субсчета:

43-1 «Себестоимость готовой продукции»;
43-2 «Готовая продукция, переданная на переработку»;
43-3 «Готовая продукция после переработки».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector