Webbc.ru

Веб и кризис
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет средств индивидуальной защиты

Учет средств индивидуальной защиты

«Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 5

Специфика деятельности предприятий ЖКХ такова, что выполнение большинства работ требует применения средств индивидуальной защиты (СИЗ). В предлагаемой вниманию читателей статье рассказано о порядке первичного учета СИЗ, отражении операций на счетах бухгалтерского учета и нюансах расчетов с бюджетом по налогам. При работе над данной темой автором учтены вопросы, поступившие в редакцию от читателей.

Нормативные документы

Прежде всего назовем документы, имеющие непосредственное отношение к заявленной теме. В первую очередь это Трудовой кодекс — в частности, в ст. 221 ТК РФ сказано: на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

При этом работодателю предоставлено право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Кроме того, названная статья ТК РФ обязывает работодателя за счет его средств обеспечивать стирку, сушку, ремонт, замену и хранение СИЗ. Предприятие, не организовавшее стирку спецодежды, может быть привлечено к административной ответственности в виде наложения штрафа на основании ст. 6.3 КоАП РФ (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 15.03.2007 N Ф04-1653/2007(32727-А03-43)).

Ответственность предусмотрена за нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения.

В соответствии со ст. 220 ТК РФ работодатель, не обеспечивший работника СИЗ согласно установленным типовым нормам, не имеет права требовать от него исполнения трудовых обязанностей. При этом время простоя работника оплачивается в размере не менее 2/3 его среднего заработка (ст. 157 ТК РФ). К организациям, не исполняющим обязанности по приобретению и выдаче спецодежды, также применяется ст. 6.3 КоАП РФ (Постановление ФАС СКО от 12.03.2008 N Ф08-1055/2008-386А).

Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов при проверках, организация должна соблюдать Правила обеспечения работников СИЗ, утвержденные Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 (далее — Правила). Несмотря на солидный возраст, данный документ не утратил силу и применяется в настоящее время. Остановимся на нем подробнее, с тем чтобы напомнить бухгалтеру основные требования, которых необходимо придерживаться.

Правила обеспечения работников СИЗ

Наряду со спецодеждой и спецобувью к СИЗ относятся изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания, рук, головы, лица, органов слуха, глаз, предохранительные приспособления (п. 1 Правил). Выдаваемые организацией СИЗ должны быть сертифицированы (ст. 221 ТК РФ, п. п. 1 и 8 Правил).

В соответствии с п. 9 Правил работодатель обязан заменить или отремонтировать СИЗ, пришедшие в негодность до окончания сроков носки по причинам, не зависящим от работника. В случае пропажи или порчи СИЗ в установленных местах их хранения по не зависящим от работников причинам работодатель должен выдать им другие, исправные. Отметим, что в данном случае следует составить акт, удостоверяющий непригодность СИЗ не по вине работника, а также документально подтвердить сдачу указанной спецодежды работником на склад.

Работникам, временно выполняющим работу, требующую применения СИЗ, они выдаются в общеустановленном порядке (п. 12 Правил). В целях обеспечения возможности проведения химчистки, стирки, ремонта СИЗ работодатель может выдавать работникам два комплекта специальной одежды, предусмотренной нормами, с удвоенным сроком носки (п. 26 Правил).

Ниже мы поясним порядок бухгалтерского и налогового учета СИЗ в этом случае.

Пунктом 10 Правил введено понятие дежурных СИЗ коллективного пользования. Они выдаются работникам только на время выполнения работ, для которых они предусмотрены, или могут быть закреплены за определенными рабочими местами (например, тулупы — на наружных постах, перчатки диэлектрические — при электроустановках и т.д.) и передаются от одной смены другой. В этих случаях СИЗ выдаются под ответственность мастера или других уполномоченных руководителем организации лиц.

Теплая спецодежда и обувь (куртки и брюки на утепляющей прокладке, костюмы меховые, тулупы, валенки, шапки-ушанки, рукавицы меховые и др.) предоставляются работникам с наступлением холодного времени года, а с наступлением теплого могут быть сданы работодателю для организованного хранения до следующего сезона (п. 11 Правил).

Сроки пользования средствами индивидуальной защиты исчисляются со дня фактической выдачи их работникам. При этом в сроки носки теплой спецодежды и обуви включается и время их хранения в теплое время года (п. 20 Правил).

Как следует из п. 16 Правил, выдача работникам и сдача ими СИЗ отражаются в личной карточке работника, образец которой приведен в Приложении к Правилам.

Нормы выдачи СИЗ

На сегодняшний день во исполнение положений ст. 221 ТК РФ Приказами Минздравсоцразвития утверждены нормы бесплатной выдачи сертифицированных СИЗ для предприятий различных отраслей экономики. Наряду с этими нормами действуют более ранние типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ, утвержденные Постановлениями Минтруда. Организациям ЖКХ прежде всего следует руководствоваться Приложением 3 к Постановлению Минтруда России N 68 . Кроме того, дополнительно назовем Приказы Минздравсоцразвития России N 477 и N 297 и Постановление Минтруда России N 70 .

Постановление Минтруда России от 29.12.1997 N 68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты».
Приказ Минздравсоцразвития России от 16.07.2007 N 477 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением».
Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики».
Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70 » Об утверждении Норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))».

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета СИЗ необходимо руководствоваться следующими документами:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
  • Планом счетов и Инструкцией по его применению;
  • Методическими указаниями .

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Известно, что активы в зависимости от срока полезного использования разделены на две крупные группы: ОС и МПЗ. В связи с тем, что цена единицы СИЗ в подавляющем большинстве случаев меньше 20 000 руб., организация может воспользоваться правом, предоставленным ей п. 5 ПБУ 6/01, и учитывать СИЗ, срок службы которых превышает 12 месяцев, по правилам ПБУ 5/01 (при условии специального указания в учетной политике). Однако допускается и другой вариант — отражать длительно используемые СИЗ в качестве ОС (см. Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

Приобретенные организацией СИЗ до передачи в производство (или эксплуатацию) учитываются в составе оборотных активов на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Выдача СИЗ работникам отражается с использованием субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Такие рекомендации даны бухгалтеру Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Более подробного изучения требуют Методические указания. Как видно из названия этого документа, речь в нем идет о специальной одежде, однако он применяется ко всем СИЗ, поскольку из п. 2 следует, что под специальной одеждой в рамках Методических указаний понимаются средства индивидуальной защиты работников организации.

Пунктом 26 Методических указаний предусмотрено, что стоимость специальной одежды погашается (с учетом особенностей, изложенных в п. 21) линейным способом исходя из сроков полезного использования. При этом согласно п. 21 этого документа с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой в соответствии с нормами выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи (отпуска) спецодежды сотрудникам организации. Данный порядок необходимо предварительно закрепить в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета. Передача спецодежды в эксплуатацию осуществляется на основании требования-накладной, при этом в личной карточке учета выдачи СИЗ, а также в Ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7) делается соответствующая запись.

Читать еще:  33н инструкция по бюджетному учету

Таким образом, организации выгодно единовременно (в момент выдачи работникам) относить стоимость СИЗ в затраты по основному виду деятельности (дебет счета 20 «Основное производство»), если срок их использования не превышает 12 месяцев. Если срок службы СИЗ более года, то их стоимость бухгалтеру придется списывать ежемесячно равномерными долями. В этом случае возникает обязанность отражения в учете отложенного налогового обязательства (ОНО), поскольку для целей налогообложения прибыли такие СИЗ не признаются амортизируемым имуществом и включаются в состав материальных расходов в полном объеме в периоде выдачи их работникам со склада.

Очевидно, что поступившие на предприятие СИЗ проходят следующие стадии: выдачу и использование работниками, возврат на склад, выбытие (вследствие физического износа, порчи, продажи). Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете на конкретных хозяйственных ситуациях.

Пример 1. МУП «Водоканал» в апреле 2008 г. приобрело:

  • сапоги резиновые (80 пар) по цене 295 руб. на общую сумму 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.);
  • ботинки кожаные (70 пар) по цене 472 руб. на сумму 33 040 руб. (в том числе НДС — 5040 руб.).

В этом же месяце работникам предприятия были выданы 50 пар резиновых сапог и 60 пар ботинок. Согласно установленным в организации нормам срок носки выданных резиновых сапог равен 12 месяцам, а ботинок — 24 месяца (согласно Приложению 3 к Постановлению Минтруда России N 68 с учетом профессии работников резиновые сапоги выдаются из расчета 1 пара на год, ботинки кожаные — 1 пара на 2 года).

Бухгалтер отразит операции следующим образом:

Учет спецодежды: налоговый и бухгалтерский

Азы выдачи и учета спецодежды

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. Работодатель обязан бесплатно выдавать ее тем работникам, которые заняты на вредных, опасных или грязных работах, а также на работах в особых температурных условия х статьи 212, 221 ТК РФ .

Выдавать спецодежду надо по типовым нормам, которые предусмотрены для вида деятельности работодател я пп. 5, 14 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила) . Если профессий или должностей работников нет в таких типовых нормах, спецодежду надо выдавать по Нормам для сквозных профессий (должностей) всех отраслей экономик и утв. Приказом Минтруда от 09.12.2014 № 997н .

В то же время работодатель может установить приказом или локальным нормативным актом собственные нормы выдачи спецодежды, если они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (например, обеспечивают более высокое качество защит ы) п. 6 Правил .

Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но также обеспечивать ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт и замен у ч. 3 ст. 221 ТК РФ; п. 30 Правил .

Единица учета спецодежды — каждая вещь, выдаваемая работнику, или пара, если речь идет об обуви, перчатках и иных парных предметах. Комплект спецодежды может состоять из нескольких отдельных предметов. К примеру, в него могут входить брюки, рубашка, куртка, пара перчаток и ботинки. В таком случае комплект спецодежды состоит из пяти отдельных учетных единиц.

Как учитывать каждую единицу спецодежды, зависит от многих факторов, в том числе и от стоимости.

Налоговый учет спецодежды

В налоговом учете как при ОСН, так и при УСН стоимость спецодежды без проблем можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих услови й Письма Минфина от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48743 , от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763 , от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 :

• проведена специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;

• спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены — то в пределах типовых норм Письмо Минтруда от 30.09.2016 № 15-2/ООГ-3519 .

Единица спецодежды будет учитываться в качестве основного средства, когда одновременно выполняются оба услови я п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244 :

• срок ее службы, определенный по типовым нормам, превышает 12 месяцев;

• ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.

В остальных случаях спецодежда будет учитываться в качестве материальных расходов. Тогда организации на общем режиме могут списать ее на текущие расходы при выдаче работник у подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ . А упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» списывают стоимость такой недолго служащей спецодежды на дату, когда одновременно выполняются следующие условия:

• спецодежда получена и принята к учету;

• спецодежда оплачена поставщику.

Плательщики НДС могут принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если она используется в облагаемых НДС операция х п. 1 ст. 172 НК РФ . А на «доходно-расходной» упрощенке сумму входного НДС можно учесть в расходах одновременно со стоимостью спецодежд ы подп. 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ .

Бухучет спецодежды

В качестве основного средства единица спецодежды учитывается в бухучете, если одновременно выполняются два услови я п. 2 ПБУ 5/01 ; пп. 4, 5 ПБУ 6/01 :

• срок использования спецодежды — более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

• первоначальная стоимость — более 40 000 руб. или иного меньшего лимита для МПЗ, установленного в учетной политике.

Тогда затраты на нее списываются через амортизаци ю п. 17 ПБУ 6/01 .

В остальных случаях спецодежда учитывается как материально-производственный запас. Однако это не означает, что ее стоимость должна сразу списываться на расходы в момент выдачи спецодежды работнику.

Методические указания, регулирующие учет спецодежды, предусматривают несколько вариантов списания ее стоимост и пп. 11, 13, 21, 26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания) :

• если срок носки меньше отчетного года, то полную стоимость спецодежды можно списать:

— или единовременно при передаче работникам;

— или равномерно в течение срока ее службы. Причем сроки пользования спецодеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работника м п. 13 Правил ;

• если срок носки более года, то стоимость спецодежды списывается равномерно в течение такого срока.

При этом стоимость спецодежды списывается в дебет того же счета, где отражается и зарплата работника, которому выдана спецодежда.

Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. Следовательно, стоимость выданной спецодежды (как в пределах типовых норм, так и сверх них) не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносам и ст. 210, п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239 ; ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ

Рационально ли равномерное списание

Как вы, наверное, помните, не так давно (в августе 2017 г.) Минфин обновил ПБУ 1/2008, посвященное учетной политике, и закрепил в нем новое определение принципа рациональности бухгалтерского учета. Рациональное ведение учета зависит в числе прочего и от соотношения затрат на формирование информации и ее полезност и п. 6 ПБУ 1/2008 .

В связи с этим бухгалтеры стали задаваться вопросом: можно ли стоимость спецодежды, не признаваемой основным средством, сразу списывать на расходы, даже если срок ее службы превышает 12 месяцев? Аргументы «за» приводятся такие:

• стоимость спецодежды невелика, следить за ее движением на счетах бухучета нерационально. Кроме того, в налоговом учете она уже списана и хочется избавиться от ненужных разниц между учетами;

• производственного учета выданной спецодежды (когда он ведется в разрезе по работникам, профессиям, датам выдачи, срокам носки) достаточно, чтобы обеспечить ее сохранность;

• Методические указания по бухучету специнструмента. и спецодежд ы утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н не являются федеральным стандартом по бухучету. А в ПБУ 5/01 вообще не предусмотрено равномерное списание стоимости МПЗ.

Последний аргумент малоубедителен, поскольку Методические указани я утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н разработаны Минфином в 2002 г. на базе ПБУ 5/01, действующего и тогда, и сейчас. Как и другие указания и рекомендации Минфина по бухучету, они действуют в части, не противоречащей Закону о бухучет е Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ .

Читать еще:  Бухгалтерский учет программного продукта 1с проводки

Но можно согласиться с тем, что стоимость спецодежды, переданной работникам, может быть несущественна для организации с большими оборотами и большими суммами иных затрат на производство. Если у вас именно этот вариант и данные о стоимости выданной работникам спецодежды, относящейся к МПЗ, не влияют на решения пользователей отчетности, можно сразу признавать ее стоимость в расходах, сославшись на требование рациональности учета. А сохранность спецодежды отслеживать либо в рамках производственного учета, либо с использованием для этого забалансовых счето в п. 23 Методических указаний .

Определить степень существенности информации можно, только анализируя результаты деятельности организации и показатели ее отчетности. К примеру, один комплект спецодежды сам по себе недорогой, однако у организации тысяча работников, которые одновременно получают подобную спецодежду. В итоге единовременно может образоваться весьма внушительная сумма. Если сразу признать ее в расходах, при условии что иных затрат немного, то общая стоимость спецодежды может быть существенной статьей. Тогда вести ее упрощенный учет, ссылаясь на требование рациональности, вряд ли целесообразно.

Но учтите, что этот вопрос дискуссионный. И если компания проводит аудит бухотчетности, надо быть готовыми к тому, что у вашего аудитора может быть альтернативный взгляд. Поэтому лучше выяснить его мнение заранее.

Никаких двусмысленностей с возможностью единовременного учета стоимости спецодежды нет лишь у тех, кто вправе вести бухучет упрощенными способам и п. 13.2 ПБУ 5/01 ; Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5 . Если остатки спецодежды (и других МПЗ) несущественны, то ее стоимость можно списать на расходы в момент покупки. Надо лишь закрепить такой подход в учетной политике.

При увольнении работник должен вернуть спецодежду работодател ю п. 64 Методических указаний . Если она пригодна для дальнейшего использования после стирки (чистки, дезинфекции и/или ремонта), она может быть выдана другому работник у п. 22 Правил .

Учет спецодежды и других средств индивидуальной защиты

Из статьи Вы узнаете:

1. В каком порядке работодатели должны обеспечивать своих работников специальной одеждой и другими СИЗ.

2. Как отразить в целях налогообложения расходы на приобретение средств индивидуальной защиты.

3. В чем особенности бухгалтерского учета спецодежды и СИЗ.

Предоставление работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты – не такая уж редкость, как это может показаться на первый взгляд. Например, по законодательству работодатель обязан обеспечить СИЗ сотрудников, работа которых связана с загрязнением. А к этой категории относятся, в том числе, уборщики помещений и водители – должности, которые есть практически в каждой организации. Кроме того, СИЗ в обязательном порядке должны выдаваться сотрудникам, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, таким как сварщики, лаборанты, слесари и т.д. С введением обязательной для всех работодателей специальной оценки условий труда «забыть» обеспечить своих работников спецодеждой и СИЗ уже вряд ли получится – напоминанием будет отчет специализированной организации по результатам спецоценки. Поэтому работодателям нужно быть готовыми профинансировать закупку СИЗ, а бухгалтерам – отразить их в учете.

Порядок обеспечения работников спецодеждой и другими СИЗ

Работодатель несет ответственность за обеспечение безопасных условий и охрану труда. С этой целью ТК РФ предусматривает выдачу средств индивидуальной защиты (СИЗ) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ). При этом к средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы), используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

Порядок обеспечения работников СИЗ установлен Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н), в соответствии с которыми:

  • Приобретение СИЗ производится работодателем за счет собственных средств, допускается также приобретение СИЗ во временное пользование по договору аренды.
  • СИЗ, предназначенные для выдачи работникам, должны иметь действующие сертификат или декларацию соответствия, подтверждающие соответствие установленным законодательством требованиям безопасности.
  • Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам, бесплатно на основании результатовспециальной оценки условий труда и норм выдачи.

Типовые нормы выдачи работникам СИЗ, универсальные для всех отраслей экономики, устанавливаются следующими документами:

  • Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н (действует до 27.05.2015 г.), Приказ Минтруда России от 09.12.2014 N 997н (действует с 28.05.2015 г.) – в отношении специальной одежды и обуви и других СИЗ по профессиям и должностям;
  • Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70 – в отношении теплой специальной одежды и обуви по климатическим поясам;
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 – в отношении специальной сигнальной одежды повышенной видимости.

Помимо общеотраслевых, существуют типовые нормы выдачи СИЗ, применяемые в каждой конкретной отрасли, например, в строительстве, транспорте, здравоохранении. Кроме того, при наличии финансовых возможностей работодатель имеет право установить повышенные нормы выдачи или другим образом улучшить обеспечение работников средствами защиты. Установленный порядок выдачи СИЗ необходимо закрепить в соответствующем локальном нормативном акте.

С целью соблюдения норм выдачи работникам СИЗ и сроков их использования работодатель должен организовать учет СИЗ, находящихся в использовании. Выдачу и возврат спецодежды отражают в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, форма которой установлена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

Личные карточки учета выдачи СИЗ могут заполняться как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае вместо личной подписи работника проставляется дата и номер документа бухгалтерского учета, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная).

! Обратите внимание: Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, при этом право собственности сохраняется за работодателем. Поэтому при увольнении или переводе на другую работу работник обязан вернуть полученные СИЗ, в противном случае стоимость СИЗ может быть удержана из заработной платы.

Налоговый учет спецодежды и СИЗ

Налогоплательщики имеют право учесть в составе расходов затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ для работников как для расчета налога на прибыль, так и при УСН. Однако принять к учету расходы на СИЗ можно только в пределах действующих типовых норм выдачи или повышенных норм, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда (Письма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

Порядок принятия к налоговому учету расходов на приобретение СИЗ зависит от их стоимости и срока использования. В зависимости от этих факторов СИЗ могут учитываться либо в составе материальных расходов, либо в составе расходов на приобретение основных средств.

Срок службы СИЗ в соответствии с типовыми нормами

Выдача и учёт средств индивидуальной защиты

Один из элементов охраны труда на предприятии — обеспечение сотрудников средствами индивидуальной защиты (СИЗ). На законодательном уровне государство обязало работодателя бесплатно и периодически предоставлять в личное пользование работников специальную одежду, обувь, предметы защиты (респираторы, маски, беруши), смывающие и обеззараживающие средства.

  • какими нормативными актами следует руководствоваться;
  • какие характеристики должны быть у СИЗ;
  • кому предоставляются СИЗ, каждому ли работнику они положены;
  • как часто предприятие должно заменять СИЗ на новые;
  • каков порядок учёта и налогообложения СИЗ.

Законодательство

Процедуры и порядок выдачи спецодежды и защитных средств регламентированы Приказом Минздравсоцразвития РФ №290н от 01.06.2009 года. Определить круг лиц и область применения поможет закон №426-ФЗ от 28.12 2013 года «О специальной оценке условий труда» (СОУТ). После того, как специалистом по охране труда на предприятии будет определён перечень профессий, которые подлежат обеспечению СИЗ, нужно обратиться к типовым нормам, содержащим список средств и срок, на которые они выдаются.

Таких документов в настоящее время существует около семидесяти. В основном это приказы и постановления двух ведомств: Минтруда и Минздравсоцразвития России.

Большинство из них содержит информацию по отраслевому признаку:

  • №454н от 18.06.2010 года касается предприятий связи;
  • №63 от 30.08.2000 года — банков, Российской академии наук, архиво, книжной торговли, надзорных органов, предприятий полиграфической промышленности;
  • №357н от 22.06.2009 года — предприятий морского, речного, автомобильного транспорта;
  • №906н от 11.08.2011 года — химического производства и так далее.

Кроме них, действуют приказы общего действия, вне зависимости от отраслей:

  • № 1122н от 17.12.2010 определяет нормы выдачи мыла и обезвреживающих средств;
  • №70 от 31.12.1997 года регламентирует районирование по климатическим поясам;
  • №297 от 20.04.2006 года касается сигнальной одежды;
  • № 997н от 09.12.2014 содержит нормы выдачи для работников сквозных профессий, существующих в нескольких отраслях.
Читать еще:  Оплата при суммированном учете по окладу

Кроме профессий и должностей определяющим условием могут быть и виды работ, выполняемых периодически.

Порядок выдачи

На основании протокола по СОУТ и нормативов предприятие определяет собственный список потребности в спецодежде.

На каждого работника, включенного в такой список, заводится личная карточка. СИЗ выдаются с учётом пола, роста, размеров работника. Выдают предметы защиты, одежду и обувь под роспись. По окончании срока использования делают отметку о списании. Если карточка ведётся в электронном виде, то всё равно в ней должна быть ссылка на регистр или документ, в котором работник расписался за полученную спецодежду лично.

В случае, если срок носки не истёк, а работник увольняется, возможен возврат на склад с отметкой «Жилет сигнальный, бывший в употреблении 1 месяц» или возмещение работником остаточной стоимости, определённой по сроку носки предмета. Срок использования исчисляют со дня передачи работнику.

Предприятие за свой счёт обязано осуществлять уход за СИЗ (стирку, чистку, сушку, ремонт, дегазацию, дезинфекцию). Данная норма содержится в статье 221 ТК РФ.

Для обеспечения своевременного ухода за СИЗ допустимо выдавать два комплекта, увеличив срок их службы до совокупного.

При приёме на работу сотрудник должен быть ознакомлен с составом и сроками замены СИЗ по его профессии и режиму работы.

По Правилам, изложенным в Приказе № 290н от 01.06.2009, применяются СИЗ, прошедшие процедуру обязательной сертификации. Если предприятие рассчитывает получить из ФСС возмещение расходов на спецодежду (Приказ №580н от 10.12.2012 года «О финансовом обеспечении»), товар должен быть изготовлен в России и из российских материалов.

Для лиц, посещающих участки с вредными (опасными) условиями труда, работодатель предоставляет дежурные СИЗ (например, при посещении производственных цехов делегациями или руководством выдаются «дежурные» халаты и каски). Для работников, выполняющих работы по смежным профессиям на условиях совместительства, СИЗ выдаётся по каждой из профессий (например слесарь, устроенный по совместительству сварщиком, получит два комплекта СИЗ).

Как использовать и добиться компенсации при ликвидации организации работникам, об этом подробно написано в нашей статье.

Что такое стимулирующие выплаты и кому они положены? Подробно об этом в нашей статье.

Вы готовитесь к выходу на пенсию? Тогда вам будет полезен этот материал.

Бухгалтерский и налоговый учёт

Бухгалтерский учет спецодежды и спецобуви ведётся на счете 10 «Материалы», на специальных раздельных субсчетах: «Спецодежда в запасе» и «Спецодежда в эксплуатации».

Рекомендации по налоговому учёту включены в ПБУ 18/02 «Учет расчётов по налогу на прибыль».

При передаче в эксплуатацию стоимость спецодежды списывают единовременно или линейно, если срок носки превышает год. Нужно учесть, что сроки полезного использования принимаются по типовым отраслевым нормам. Сокращение сроков или предоставление сверхнормативных средств защиты, скорее всего, будет признано налоговой инспекцией как объект увеличения базы налогообложения. Такая информация содержится в письме Минфина от 16.03.2011 со ссылкой на статью 254 Налогового Кодекса.

Движение СИЗ в процессе деятельности оформляют унифицированными или принятыми на предприятии формами.

В качестве первичного документа по хозяйственным операциям целесообразно использовать документы по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП):

  • Карточка №МБ-2 по учету МБП;
  • Акт выбытия МБП №МБ-4;
  • Ведомости №МБ-7 по учета выдачи спецобуви, спецодежды, предохранительных приспособлений;
  • Акт на списание МБП №МБ-8.

Списывают СИЗ на счета затрат 25 «Общепроизводственные расходы» для рабочих основных цехов, 26 «Общехозяйственные расходы» для ИТР и вспомогательных служб.

Поскольку работнику, связанному с вредными условиями труда, СИЗ выдаются бесплатно не по инициативе работодателя, а по нормам законодательства РФ, то в доход, облагаемый НДФЛ, стоимость спецодежды не включается.

Оформление документации, связанной с охраной труда на предприятии — довольно хлопотный процесс, но оно окупает любые затраты. Забота о здоровье и безопасности человека, в конечном итоге, стоит больше, чем деньги и усилия персонала.

Как заполнить журнал выдачи СИЗ

Что относится к средствам индивидуальной защиты

Определения этого понятия приведены в статье 209 ТК РФ , а также в Межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, которые утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н. Формулировки схожи. СИЗ — технические средства индивидуального пользования, необходимые для защиты от опасных и вредных факторов производства и для предотвращения загрязнения.

Обязательным условием использования защитных изделий в организации является их сертификация. Недопустимо выдавать сотрудникам не сертифицированные СИЗ, поскольку они должны соответствовать ГОСТам. Правила проведения сертификации таких изделий установлены:

  • Постановлением Госстандарта РФ от 19.06.2000 N 34 ;
  • решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 878 (ред. от 06.03.2018) «О принятии технического регламента Таможенного союза «О безопасности средств индивидуальной защиты»» (вместе с «ТР ТС 019/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности средств индивидуальной защиты»);
  • Письмом Минпромторга России от 21.11.2016 N НГ-74159/10 «О разъяснении законодательства».

Существует 12 типов защитных индивидуальных средств в зависимости от цели защиты. Все они перечислены в ГОСТе 12.4.011-89 :

  • изолирующие костюмы (пневмо и гидрокостюмы, скафандры);
  • оборудование для защиты дыхания (респираторы, противогазы, пневмомаски и т.д.);
  • защитная спецодежда (тулупы, накидки, халаты, костюмы, фартуки и т.д.)
  • специальная обувь (сапоги, ботинки, галоши, ботфорты и т.д.)
  • изделия для рук (перчатки, рукавицы, налокотники, напальчники и т.д.);
  • для предохранения головы (каски, шлемы, береты, косынки и т.д.);
  • для безопасности глаз — защитные очки;
  • для безопасности лица — лицевые защитные щитки;
  • для защиты от падений (тросы, пояса, наколенники и т.д.);
  • дерматологические средства для кожи (очистители, защитные и репаративные вещества);
  • комплексные защитные средства.

Какие документы используют для учета выдачи СИЗ

Учитывать документально защитные изделия необходимо, работодателя это подстрахует от лишних затрат и поможет организовать безопасные рабочие условия.

Существуют типовые нормы выдачи СИЗ, которые определяют, какой список средств полагается работникам конкретной профессии или должности, занятым на вредном производстве или работающим в суровых климатических условиях. Таких типовых норм множество и они подразделяются по видам и отраслям экономики и производства. Наиболее общие, подходящие для профессий во всех видах экономической деятельности, установлены Приказом Минтруда России от 09.12.2014 N 997н , который отменил ранее действовавший Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н .

При этом законодательством не запрещено установить на предприятии собственные правила выдачи защитных изделий. В этом случае нормы нужно обосновать при проведении аттестации рабочих мест и утвердить локальным актом — Положением о выдаче средств индивидуальной защиты.

Для того, чтобы фиксировать выдачу, следить за содержанием и испытаниями СИЗ используется несколько форм документов:

  • личная карточка учета и выдачи;
  • журнал выдачи СИЗ;
  • журнал учета и содержания этих изделий;
  • журнал проверки и испытаний средств защиты.

Форма личной карточки утверждена Приказом Минздравсоцразвития N 290н . На основе личной карточки заполняется журнал учета СИЗ, образец которого приведен ниже. На заполнении этого документа остановимся подробнее. В нем излагаются в более краткой форме сведения о выданных изделиях, занесенных в карточку. Наличие в организации этого бланка не является обязательным, но рекомендуется. Особенно если карточки учета ведутся в электронном виде. В этом случае необходим бумажный учетный документ, — им и будет журнал. Форма ведения бланка — произвольная.

Работодатель может также отказаться от бумажной формы и вести учет в электронном виде — но и в этом случае форма учетной карточки должна соответствовать установленной. В ней вместо личной подписи работника нужно указывать реквизиты бухгалтерского документа, подтверждающего получение СИЗ.

Как оформить журнал выдачи СИЗ

Ответственным лицом за хранение и распределение защитных средств и, соответственно, за ведение журналов учета назначается руководитель подразделения.

Если бланк журнала признан первичным учетным документом (это должно быть закреплено в локальным акте), необходимо оформить его надлежащим образом: пронумеровать, прошить, скрепить печатью организации, которую ставят на бумажную полоску с указанием количества страниц и заверительной подписью руководителя. Оттиск печати при этом частично попадает на полоску, которая наложена на концы шнуровки, а частично на последнюю страницу.

Уже готовый журнал учета выдачи СИЗ можно купить в типографии, но проще распечатать и оформить бланк самостоятельно, используя приведенный образец.

Содержание документа чаще всего такое:

  • порядковый номер записи;
  • наименование изделия;
  • дата выдачи;
  • срок службы изделия;
  • ФИО работника, который получает средств;
  • подпись работника;
  • ФИО выдавшего лица;
  • подпись выдавшего лица;
  • примечание.
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector