Webbc.ru

Веб и кризис
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет самортизированного имущества

Как вести налоговый учет амортизируемого имущества

Варианты учета

Правила налогового учета амортизируемого имущества установлены главой 25 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях положения этой главы предоставляют организациям право выбрать из нескольких возможных вариантов учета один. Так, организация может установить в учетной политике для целей налогообложения:

  • метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы) (п. 1 ст. 259 НК РФ);
  • порядок применения «амортизационной премии» – списание не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) первоначальной стоимости основного средства, а также расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (п. 9 ст. 258 НК РФ);
  • порядок применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств (п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ);
  • применение пониженных норм амортизации (добровольное) (п. 4 ст. 259.3 НК РФ);
  • порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При составлении учетной политики для целей налогообложения учитывайте, что некоторые из правил можно устанавливать только в отношении всех объектов одновременно, а некоторые – к конкретному перечню объектов по выбору организации. Например, пониженные нормы амортизации могут применяться к объектам, выбранным руководителем.

Выбранные методы налогового учета амортизируемого имущества применяйте в течение всего налогового периода (года). Изменить налоговый учет амортизируемого имущества в середине года можно, только если изменилось законодательство о налогах и сборах. Такой порядок предусмотрен абзацем 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Изменение метода амортизации

Установленный метод расчета амортизации объекта основных средств (нематериальных активов) организация вправе изменить с начала следующего налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Организация налогового учета

Основные требования к налоговому учету амортизируемого имущества приведены в статье 323 Налогового кодекса РФ. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Исключение составляет амортизация при применении нелинейного метода.

Система налогового учета, разработанная в организации, должна содержать информацию:

  • о первоначальной стоимости имущества;
  • о сроке полезного использования;
  • о дате приобретения и введения в эксплуатацию;
  • об амортизации основных средств (нематериальных активов), начисленной за весь период эксплуатации объектов, – при линейном методе начисления амортизации;
  • об амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) – при нелинейном методе начисления амортизации;
  • об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при его выбытии из амортизационной группы;
  • о реализации (дате, цене реализации и расходах по реализации) и т. д.

Полный перечень сведений, которые должен обеспечивать аналитический учет амортизируемого имущества, приведен в статье 323 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта ведения налогового учета:

  • использование регистров бухучета;
  • использование специально разработанных организацией регистров налогового учета.

Об этом говорится в статье 313 Налогового кодекса РФ.

Налоговые регистры

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то организация может формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета (абз. 3 ст. 313 НК РФ). Вести отдельные налоговые регистры необязательно. Такое положение объясняется рядом причин. Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведите. А в учетной политике для целей налогообложения уточните источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, то организация должна формировать данные налогового учета основных средств обособленно от бухучета. Сделать это можно двумя способами:

  • дополнив регистры бухучета необходимыми реквизитами, для того чтобы их можно было использовать в налоговом учете;
  • сформировать обособленные регистры налогового учета.

Если организация решила разработать налоговые регистры, то нужно иметь в виду, что обязательных форм (бланков) таких регистров в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст. 314 НК РФ).

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:

  • наименование регистра;
  • период (дату) составления;
  • измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.

Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Кроме обязательных реквизитов в регистр включите те реквизиты, которые помогут правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений. Ими могут быть:

  • размеры повышающих или понижающих коэффициентов;
  • способ начисления амортизации;
  • срок полезного использования;
  • остаточная стоимость.

В любом случае в учетной политике для целей налогообложения укажите состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, определите и другие источники данных для налогового учета, если они используются (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета и т. п.). Таковы требования статьи 314 Налогового кодекса РФ.

Налоговая служба разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в рекомендациях МНС России от 19 декабря 2001 г. Использовать эти бланки необязательно, однако они могут послужить примером для разрабатываемых организацией регистров.

Внимание: при выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы (п. 1 ст. 93 НК РФ). За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность (п. 3 ст. 93, ст. 120 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Налоговая ответственность за аналогичные нарушения установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ. Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (ст. 313 НК РФ), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя. Некоторые арбитражные суды подтверждают такой вывод (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. № А13-6442/03-21).

Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, этот срок можно продлить.

Заполнение регистров

Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде специальных форм: разработочных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Ситуация: как отразить в налоговом учете основное средство, которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться?

В налоговом учете полностью самортизированный объект основных средств не отражается.

Если основное средство полностью самортизировано, значит, его стоимость полностью учтена в расходах. После того как остаточная стоимость в налоговом учете стала равна нулю, данное основное средство не участвует в формировании расходов для налога на прибыль. Поэтому не отражайте его в налоговом учете, так как объектом налогового учета являются расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль (абз. 4 ст. 313 НК РФ).

Отражайте такое объект основных средств только в бухучете, так как контроль наличия активов, в том числе и имущества, обеспечивается именно с помощью бухучета (ст. 2 и 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Читать еще:  Принятая организацией учетная политика утверждается

Пример составления налогового регистра учета расходов по амортизации основных средств

2 июня организация приобрела компьютер за 60 000 руб. 15 июня основное средство было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера для бухгалтерского и налогового учета – 36 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Согласно учетной политике для целей налогообложения при покупке основного средства организация списывает 10 процентов его стоимости в составе амортизационных отчислений. Поэтому амортизация в налоговом учете рассчитывается с первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии. Она составляет 54 000 руб. (60 000 руб. – 60 000 руб. × 10%).
Амортизационную премию бухгалтер организации учел в месяце начала начисления амортизации по компьютеру, то есть в июле.

Из-за различий в первоначальной стоимости основного средства и применения амортизационной премии месячная сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будет разной:

  • в бухгалтерском учете – 1667 руб./мес. (60 000 руб. : 36 мес.);
  • в налоговом учете – 1500 руб./мес. (54 000 руб. : 36 мес.).

Начисление амортизации по приобретенному компьютеру для целей налогового учета бухгалтер организации отразил в регистре-расчете амортизации

Исправление ошибок

Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.

Такой порядок предусмотрен в статье 314 Налогового кодекса РФ.

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).

Правила списания самортизированных основных средств на примере – проводки и документы

Практически на каждом предприятии имеются полностью самортизированные основные средства, которые продолжают использоваться при полном погашении амортизацией стоимости приобретения, указанной в балансовой ведомости.

Бухгалтер должен знать правила отражения действий при модернизации, демонтаже или сбыту ОС без остаточной стоимости.

Как списать с баланса ОС, если оно полностью самортизировано?

Исходя из правил ПБУ 6/01, списать объекты ОС с баланса предприятия можно только в процессе выбытия (продажи, передачи) или полной утери им способности давать доходы.

Отразить убытки в связи со списанием ОС, переставшего быть рентабельным и не подлежащего восстановлению, необходимо в составе прочих расходов за тот период, к которому они имеют отношение.

Когда будет рассчитываться налог на прибыль, нужно учесть траты на ликвидацию основного средства во внереализационных расходах.

Важно! начисление амортизации не допустимо расценивать как списание имущества. Даже при полном исчерпании данного ресурса имущество можно учитывать на балансе по нулевой остаточной стоимости.

При этом если полностью самортизированное имущество состоит из нескольких составляющих, то списание возможно частично, так как некоторые элементы основного средства могут принести пользу.

Если ОС полностью самортизирован, то предприятие вправе списать его с баланса.

Остаточной стоимости такое основное средство не имеет, поэтому убытки от данной процедуры будут связаны только с оплатой процесса демонтажа, разукомплектации, утилизации.

При этом детали и составные части самортизированного основного средства можно принять к учету, если они могут использоваться в дальнейшем.

Документальное оформление

Для списания полностью самортизированного средства требуется сбор комиссии, в состав которой обязательно входит бухгалтер и лицо, ответственное за объект.

Комиссия должна выполнить несколько шагов, сопровождая их формированием документальных подтверждений:

Осмотр самортизированного объекта

Необходимо детально изучить основное средство на предмет технического и внешнего состояния, все данные вносятся в специальный акт осмотра

Определение возможности и целесообразности восстановления основного средства

Важно выяснить рентабельность восстановления или модернизации ОС для дальнейшей эксплуатации

Определение причин списания

Указание причины, по которой требуется списание ОС – физический износ в связи с истечением срока полезного использования

Определение виновных лиц

Это действие необходимо, если списание объекта происходит до исхода эксплуатационного периода и полной амортизации ОС (авария, поломка, порча)

Возможность применения и оприходования отдельных элементов

Перед полной ликвидацией необходимо определить целесообразность снятия отдельных узлов и механизмов самортизированного основного средства для дальнейшего применения

После ликвидации основного средства участники процесса должны составить акт о списании согласно требованиям п. 68 Методических указаний, утв. Приказом Минфина РФ № 91 от 2003 года.

Учитывая сложившуюся ситуацию и количество списанных средств, используются актуальные унифицированные бланки из следующего списка:

  • форма ОС-4 – для демонтажа одного объекта;
  • форма ОС-4а – для списания автотранспорта;
  • форма ОС-46 – для удаления группы объектов.

Данный документ выступает в качестве основания для внесения информации в такую документацию:

  • инвентарная карточка в формате ОС-6 или для информации по группе унифицированный бланк ОС-6а;
  • инвентарная учетная книга ОС по форме ОС-6б.

Если списанное ОС подверглось разборке и полученные детали остались на производстве для дальнейшего применения, их необходимо оприходовать.

С этой целью заполняются следующие документы:

  • накладная по форме М-11;
  • акт по форме М-35.

Кроме этого, предприятие в связи с избавлением от неликвидной производственной единицы может понести траты в качестве:

  • остаточной стоимости объекта (если ОС не полностью самортизирован), согласно п. 29 ПБУ 6/01;
  • трат в результате его разборки п. 31 ПБУ 6/01.

Бухгалтерские проводки при выбытии объекта без остаточной стоимости

Для отражения списания ОС на счете 01 открывается отдельный субсчет 2, в дебет которого переносится первоначальная стоимость актива, а в кредит накопленная амортизация.

Для полностью самортизированных основных средств эти показатели будут равны, а ОС не будет иметь остаточной стоимости, то есть сальдо по субсчету 01.2 для таких ОС будет нулевым.

Расходы от списания отражаются по дебету счет 91. Здесь собираются траты на демонтаж, оплату услуг сторонних организаций по разборке и утилизации.

Стоимость оприходуемых составных деталей и узлов списываемого основного средства отражается в составе прочих доходов на счете 91.

Для внесения информации в бухгалтерский учет относительно списания имущества, которое полностью самортизировано, то есть не имеет остаточной стоимости, формируются такие проводки:

Основное средство полностью самортизировано: варианты дальнейшего использования

Когда ОС становится самортизированным

Рассмотрим, что такое основное средство и его амортизация в бухгалтерском учете. Вопросы учета основных средств регулируются ПБУ «Учет основных средств» № 6/01.

Напомним признаки основного средства, изложенные в п. 4 ПБУ 6/01. Актив признается основным средством при одновременном выполнении следующих условий:

Стоимость основных средств списывается в расходы посредством амортизации. Есть оговорка, касающаяся первоначальной стоимости: если объект удовлетворяет условиям, приведенным в таблице, но его стоимость меньше 40 000 руб., такой объект может быть учтен на предприятии в качестве МПЗ и списан в расходы единовременно.

Каким бы способом ни была рассчитана амортизация, верно следующее:

Как отражаются основные средства в бухучете:

Таким образом, самортизированное основное средство — это основное средство, по которому амортизация полностью начислена:

Если нужен ремонт или модернизация

Как видим, самортизированное ОС — понятие исключительно учетное. Тот факт, что основное средство полностью самортизировано, не накладывает каких-либо запретов или ограничений на его дальнейшее использование в деятельности организации и в то же время не является причиной для проведения с этим ОС каких-либо специальных операций.

Рассмотрим вариант, когда самортизированное ОС вполне пригодно для дальнейшего использования, но требуется его ремонт или модернизация. В учете эти операции будут отражены по-разному, так как модернизация самортизированного основного средства и его ремонт — разные процессы.

Как видно из схемы, при ремонте учет самого ОС не затрагивается. В случае модернизации полностью самортизированного основного средства ситуация несколько иная, так как необходимо менять первоначальную стоимость, вследствие чего изменится остаточная. Иначе говоря, такое ОС перестанет быть полностью самортизированным. Увеличивая первоначальную стоимость на сумму, потраченную на модернизацию, мы автоматически увеличиваем на эту же сумму и остаточную стоимость.

После модернизации ОС можно изменить его СПИ или же оставить прежним. Далее необходимо снова амортизировать модернизированное ОС исходя из новых данных о первоначальной стоимости (которая становится равной сумме модернизации), СПИ и норме амортизации.

Читать еще:  Учет экспорта проводки

Как продать, подарить или ликвидировать самортизированное ОС

Рассмотрим вариант, когда самортизированное ОС уже не требуется предприятию. В этом случае его можно продать, подарить или ликвидировать. Повторимся, тот факт, что ОС полностью самортизировано:

  • никоим образом не влияет на возможность производить с ним указанные действия;
  • не означает, что стоимость при продаже такого ОС равна нулю.

Продажа самортизированного объекта ОС происходит по договорной цене. Доходы и расходы в бухучете по данной сделке признаются в составе прочих доходов и расходов.

Сумма договора дарения определяется как рыночная цена объекта основных средств. Однако нельзя забывать об ограничениях, заданных Гражданским кодексом РФ. Подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ гласит, что дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб., в отношениях между коммерческими организациями не допускается.

Очевидно, что доходов по договору дарения ОС не возникает. Расходы же учитываются в составе прочих расходов.

Кроме того, может получиться, что ОС полностью вышло из строя или морально устарело. Дальнейшее использование или усовершенствование такого ОС нецелесообразно, да и продать его не представляется возможным.

В таком случае объект ОС необходимо списать с баланса по приказу руководителя на основании решения ликвидационной комиссии.

Предлагаем вам вариант заполненного решения комиссии:

Модернизация полностью самортизированных ОС

Возобновляем начисление налоговой амортизации линейным методом

Даже если ваше ОС из тех, что, как говорится, создано на века, рано или поздно перед вами встанет вопрос о необходимости его восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции). Ведь со временем детали ОС если и не сломаются, то уж наверняка сильно износятся.

Учет расходов на ремонт сложностей не вызывает. Чего не скажешь о затратах на модернизацию. Их нужно относить на налоговые расходы через амортизацию. Требование это в общем-то простое. Только вот выполнить его бухгалтеру бывает нелегко. Особенно если модернизировано было полностью самортизированное ОС, срок полезного использования (СПИ) которого истек. Ведь как в такой ситуации возобновлять начисление амортизации при линейном методе, в НК РФ прямо не сказано.

Анализ «амортизационных» норм гл. 25 НК РФ, разъяснений Минфина и арбитражной практики позволяет выделить несколько способов возобновления начисления амортизации после проведения модернизации полностью самортизированных ОС. Сравним их с точки зрения быстроты списания затрат на расходы и степени рискованности.

Если вы амортизируете ОС нелинейным методом, то на сумму затрат по модернизации ОС вы просто увеличите суммарный баланс той амортизационной группы, к которой оно относитс я п. 3 ст. 259.2 НК РФ . И продолжите начислять амортизацию по норме, предусмотренной для этой амортизационной групп ы п. 5 ст. 259.2 НК РФ . Отследить время списания на затраты конкретных расходов при использовании этого метода амортизации практически невозможно.

Увеличиваем первоначальную стоимость ОС.

После модернизации остаточная стоимость полностью самортизированного ОС уже не будет нулевой. Она станет равна стоимости работ по модернизации. Ведь затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость О С п. 2 ст. 257 НК РФ . И даже если затраты на модернизацию не превысят лимит стоимости ОС (40 000 руб.), это не дает вам права списать их на расходы иначе, чем через амортизаци ю п. 5 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167 .

. и возобновляем начисление амортизации

Как долго придется списывать стоимость модернизации на расходы? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно определить размер ежемесячных амортизационных отчислений.

Он зависит от нормы амортизации. А последняя — от СП И п. 2 ст. 259.1 НК РФ . После проведения модернизации вы, как известно, вправе его увеличить в пределах максимального срока, установленного для амортизационной групп ы п. 1 ст. 258 НК РФ .

СИТУАЦИЯ 1. СПИ после модернизации вы не изменили

Вы не захотели или не смогли увеличить СПИ объекта после его модернизации. В таком случае вы можете рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений одним из следующих способов.

СПОСОБ 1. Используем прежнюю норму амортизации.

Если СПИ не изменился, то нет оснований и для пересмотра нормы. Поэтому сумму амортизации нужно определять та к п. 2 ст. 259.1 НК РФ :

Этот способ расчета амортизационных отчислений абсолютно безопасен. Что касается скорости списания затрат, то при прочих равных условиях расходы на модернизацию вы спишете тем быстрее, чем меньше будет их доля в новой первоначальной стоимости ОС.

Если вы решите списать все расходы по модернизации за раз, то впоследствии из-за этого, скорее всего, придется пободаться с налоговиками

СПОСОБ 2. Списываем расходы через амортизацию одномоментно.

В НК РФ сказано, что если в результате модернизации ОС срок его полезного использования не увеличился, то организация «при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования » п. 1 ст. 258 НК РФ . Учитывая это, суды считают возможным определять сумму ежемесячной амортизации по модернизированному ОС как частное от деления его остаточной стоимости на оставшийся СП И Постановления ФАС МО от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09; ФАС ВВО от 07.05.2008 № А29-6646/2007; Девятого ААС от 27.05.2010 № 09АП-9871/2010-АК .

Применение этого способа для самортизированных ОС позволит вам списать затраты на модернизацию через амортизацию единовременно. Ведь их оставшийся СПИ равен нулю, а оставшаяся стоимость как раз равна затратам на модернизацию. Но очевидно, что в таком случае конфликт с налоговиками неизбежен.

СИТУАЦИЯ 2. СПИ после модернизации вы увеличили

Вы решили увеличить СПИ модернизированного ОС в пределах максимального срока, установленного для амортизационной групп ы п. 1 ст. 258 НК РФ . Для такой ситуации также существуют два способа расчета суммы ежемесячной амортизации.

СПОСОБ 1. Пересматриваем норму амортизации.

В НК РФ не сказано, что для определения нормы амортизации нужно брать именно тот СПИ, что вы установили при вводе ОС в эксплуатацию. Как нет и запрета на изменение нормы амортизации по ОС.

Поэтому формально получается, что если СПИ после модернизации вы увеличили, то нужно пересмотреть и норму амортизации. То есть сумму ежемесячных амортизационных отчислений вы определите так:

Пересмотр нормы амортизации с учетом увеличенного СПИ приведет к уменьшению суммы амортизационных отчислений. А это не выгодно.

Поэтому не может не радовать, что специалисты финансового ведомства читают «амортизационные» нормы НК РФ несколько иначе.

СПОСОБ 2. Применяем прежнюю норму амортизации.

Минфин считает, что даже если вы увеличили СПИ после модернизации, вы должны возобновить начисление амортизации с использованием прежней нормы амортизаци и Письма Минфина России от 27.12.2010 № 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167 .

Из авторитетных источников

“ Норма амортизации не должна изменяться на протяжении всего периода использования ОС (то есть с момента ввода его в эксплуатацию и до выбытия из состава амортизируемого имущества), несмотря на проведение модернизаций и реконструкций. Поэтому даже в случае увеличения срока полезного использования ОС после его модернизации должна применяться та норма амортизации, которая была установлена для данного имущества на момент ввода его в эксплуатацию ” .

То есть рассчитывать сумму ежемесячной амортизации нужно точно так же, как если бы срок полезного использования вы оставили прежним, — по формуле из способа 1 ситуации 1.

Такая позиция на руку организациям, и можно руководствоваться именно ею.

Пример. Возобновление начисления налоговой амортизации линейным способом после модернизации полностью самортизированного ОС, СПИ которого был увеличен

/ условие / Организация модернизировала оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 руб. Это ОС относится к 3-й амортизационной группе (СПИ свыше 3 и до 5 лет включительно). При вводе в эксплуатацию его СПИ был установлен равным 37 мес. К моменту модернизации оборудование было полностью самортизировано. Затраты на модернизацию составили 20 000 руб. СПИ после модернизации организация увеличила на 12 мес.

/ решение / Первоначальная стоимость ОС, увеличенная на стоимость работ по модернизации, составит 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).

ВАРИАНТ 1. Организация воспользовалась разъяснениями Минфина и не стала пересматривать норму амортизации. Тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 3243,24 руб. (120 000 руб. / 37 мес.). Соответственно, затраты на модернизацию организация сможет полностью отнести на налоговые расходы через 7 мес. (20 000 руб. / 3243,24 руб.).

ВАРИАНТ 2. Организация пересмотрела норму амортизации. Тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 2448,98 руб. (120 000 руб. / (37 мес. + 12 мес.)). Следовательно, затраты на модернизацию организация сможет полностью отнести на налоговые расходы через 9 мес. (20 000 руб. / 2448,96 руб.).

Читать еще:  Журналы операций в бюджетном учете

Как еще ускорить списание затрат на модернизацию

Независимо от выбранного способа расчета суммы ежемесячной линейной амортизации, часть затрат на модернизацию (до 30% от их суммы) вы можете сразу отнести на расходы на абсолютно законных основаниях — применив амортизационную преми ю п. 9 ст. 258 НК РФ .

Решая, поступать так или нет, помните, что премию придется восстанавливать, если вы продадите ОС в течение 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию. Обратите внимание — не с момента включения амортизационной премии в расходы, а именно с момента ввода ОС в эксплуатацию (!). Это нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников

“ Да, действительно, если организация применила амортизационную премию в связи с модернизацией ОС, которое было введено в эксплуатацию более 5 лет назад, то обязанность по восстановлению премии в случае реализации такого ОС у нее не возникает ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Поэтому, если вы модернизируете полностью самортизированные ОС относящиеся:

  • к 4—10-й амортизационным группам (а также 3-й группе, если был установлен максимальный СПИ — 5 лет), — вы можете, ничем не рискуя, единовременно списать на расходы в качестве амортизационной премии затраты на модернизацию в размере 10% (для ОС из 8—10-й групп) или 30% (для ОС из 3—7-й групп) от суммы затрат;
  • к 1—3-й амортизационным группам, — применять амортизационную премию по расходам на модернизацию вам стоит только в случае полной уверенности, что до истечения 5 лет с даты ввода в эксплуатацию ОС не будет продано.

Если вы воспользуетесь амортизационной премией, у вас возникнут разницы по ПБУ 18/02 утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н . Но даже если вы от нее откажетесь, избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на модернизацию ОС вам все равно вряд ли удастся.

Итак, с особенностями налогового учета затрат на модернизацию полностью самортизированных ОС мы разобрались. Вывод напрашивается такой. Чтобы в налоговом учете быстрее отнести на расходы затраты по модернизации полностью самортизированного ОС, не увеличивайте его СПИ (даже если это возможно) и примените амортизационную премию (если, конечно, уверены, что ее не придется восстанавливать).

Что же касается бухучета, то там все проще. Относить такие затраты на расходы также нужно через амортизацию. Только сумму ежемесячных амортизационных отчислений следует рассчитывать исходя из остаточной стоимости ОС (в нашем случае это стоимость работ по модернизации) и оставшегося СП И п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н .

Если модернизированное ОС уже отработало на вас 5 лет, то вы смело можете применить амортизационную премию по модернизационным расходам

Иначе говоря, если после модернизации вы решите увеличить СПИ для целей бухучета, то в течение этого срока вам и придется списывать затраты на модернизацию.

Если пересматривать СПИ вы не станете, то можете единовременно 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, включить затраты на ее проведение в расходы в качестве амортизационных отчислений. Правда, есть риск, что налоговикам такой подход не понравится, так как он позволяет вам не платить налог на имущество по этому ОС. Но заставить вас увеличить СПИ они не могут, ведь это ваше право, а не обязанность.

Вовсе избежать конфликта с проверяющими и при этом не сильно увеличить обязательства по налогу на имущество можно, незначительно (скажем, на несколько месяцев) повысив после модернизации СПИ самортизированного ОС для целей бухучета.

Как списать полностью самортизированное основное средство

Как отразить в учете организации списание полностью самортизированного объекта основных средств (далее — ОС) по причине физического износа и оприходование материалов, полученных при списании? Как определить цену возможного использования материалов, полученных от списания ОС?

Организация производит списание полностью самортизированного объекта ОС по причине физического износа по решению руководителя. Переоцененная стоимость ОС — 200 руб., накопленная амортизация за период эксплуатации — 200 руб.

В результате списания комиссией по амортизационной политике на склад оприходованы материалы (использование которых возможно в производственных целях организации) по цене возможного их использования на сумму 10 руб. Сумма числящегося по ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, составляет 2 руб.

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом .

Выбытие ОС в результате списания, в том числе в случае физического износа, оформляется актом о списании имущества .

Материалы, использование которых возможно в производственных целях организации, приходуются на основании первичного учетного документа (например, накладной на внутреннее перемещение, акта оприходования материалов, полученных от списания ОС, либо акта о списании имущества и т.д.).

Данные формы документов разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утверждаются учетной политикой организации .

Бухгалтерский учет

Учет наличия и движения ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, осуществляется на счете 01 «Основные средства», а сведения об их амортизации — на счете 02 «Амортизация основных средств» .

При выбытии ОС накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих ОС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством .

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость списанного ОС равна нулю, так как ОС полностью самортизировано и его переоцененная стоимость равна сумме накопленной амортизации. Следовательно, бухгалтерская проводка на списание остаточной стоимости ОС в бухучете организации не делается.

Стоимость материалов, полученных при выбытии ОС, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») .

Доходы, образующиеся в результате оприходования на склад материалов при списании ОС, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности на дату их оприходования .

Сумма числящегося по выбывающему ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Материалы, поступившие на склад от списания ОС и предназначенные для использования в дальнейшем в производственных целях организации, принимаются к бухучету по фактической себестоимости, которая определяется по ценам возможного их использования. При этом цена возможного использования материалов определяется исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени их пригодности к эксплуатации .

Для оценки материалов организация может воспользоваться Положением N 615, которое устанавливает виды, методы, порядок проведения оценки имущества.

Юридические лица имеют право на проведение внутренней оценки принадлежащих им объектов оценки .

Внутренняя оценка объекта оценки проводится на основании данных бухучета, информации о стоимости приобретения, строительства объекта оценки или стоимости аналогичных объектов согласно методам оценки, указанным в п. 3 Положения N 615 .

По результатам проведения внутренней оценки составляется акт о внутренней оценке, к которому прилагаются документы, использованные для оценки .

Иными словами, по мнению автора, цена возможного использования материалов в рассматриваемой ситуации может быть определена организацией:

исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени их пригодности к эксплуатации;

исходя из сведений изготовителей, поставщиков, субъектов торговли о стоимости идентичных или аналогичных материалов с учетом степени их износа (пригодности к эксплуатации);

исходя из сведений, размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет, на идентичные или аналогичные материалы, бывшие в употреблении, и т.д.

НДС

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь .

Списание объекта ОС не является отчуждением, и соответственно у организации не возникает объекта обложения НДС .

Налог на прибыль

Стоимость оприходованных материалов включается в состав внереализационных доходов не позднее даты их получения .

Таблица бухгалтерских записей

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector