Webbc.ru

Веб и кризис
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухучет в санаторно курортных организациях

Бухгалтеру санаторно — курортного учреждения

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 27, 1999

Федеральным законом от 23.02.1995 N 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно — оздоровительных местностях и курортах» определены принципы государственной политики в сфере изучения, использования, развития и охраны природных лечебных ресурсов лечебно — оздоровительных местностей и курортов на территории Российской Федерации.

Курорт — это освоенная и используемая в лечебно — профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для их эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры.

Природные лечебные ресурсы — это минеральные воды, лечебные грязи, рапа лиманов и озер, лечебный климат, другие природные объекты и условия, используемые для лечения и профилактики заболеваний и организации отдыха.

К санаторно — курортным учреждениям относятся учреждения, включенные в группу 91517 1 (санатории, санатории — профилактории, пансионаты с лечением, курортные поликлиники, бальнеологические лечебницы, грязелечебницы круглогодичного действия) Общесоюзного классификатора «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР 01.01.1976 (с изменениями на 20.07.1993).

Особенности бухгалтерского учета

Санатории по ОКОНХ относятся к санаторно — курортным учреждениям — отрасли здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, код 91000.

Экономическая деятельность санаториев сложна и весьма многообразна. Во многом это определено наличием различных вспомогательных и обслуживающих хозяйств, каждое из которых представляет собой самостоятельную отрасль, развивающуюся на основе свойственных ей закономерностей. Санаторные организации охватывают почти все отрасли народного хозяйства — здравоохранение, бытовое обслуживание, торговлю, общественное питание, сельское хозяйство, промышленность, капитальное строительство и др., которые подчинены одной задаче — предоставление полноценного отдыха и лечения по санаторной путевке.

Кроме того, санаторий оказывает сопутствующие основному виду деятельности услуги, требующие ведения раздельного бухгалтерского учета как доходов по ним, так и затрат.

Сейчас практически в каждом санатории встречаются предприятия розничной и оптовой торговли, общественного питания, помещения сдаются в аренду; оказываются услуги пунктов проката, бытовые, транспортные, медицинские услуги населению, услуги прачечными и котельными на сторону, ведутся строительно — монтажные и ремонтные работы. Некоторые организации имеют подсобные хозяйства, реализуют саженцы, посадочный материал и другую продукцию, имеют на балансе жилые дома, детские дошкольные учреждения и т.д.

Успешная работа санатория во многом зависит от организации бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, которые должны обеспечить достоверную информацию не только по санаторному комплексу в целом, но и по видам оказываемых услуг, производимых работ и т.д., т.е. по каждому виду деятельности.

Бухгалтерский учет должен осуществляться таким образом, чтобы можно было своевременно и в полном объеме получать необходимую информацию для исчисления фактических затрат и себестоимости койко — дня, проведения анализа финансово — хозяйственной деятельности с целью выявления внутрихозяйственных резервов и предупреждения нерационального использования ресурсов.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, одной из основных задач бухгалтерского учета является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В налоговом учете санаторных организаций также имеются некоторые особенности. Прежде всего это льготирование санаторных путевок и медицинских услуг в соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от этого налога освобождаются платные медицинские услуги для населения, путевки (курсовки) в санаторно — курортные учреждения. Кроме того, необходимым условием для получения права на льготу является обеспечение раздельного учета не только выручки, но и затрат.

Для целей налогообложения стоимость имущества санаториев уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) объектов здравоохранения. В целях правильного применения льготы предприятие обязано обеспечить раздельный учет льготируемого и нельготируемого имущества.

Определение «реализация» в санатории тесно связано с понятием «койко — день». Выручкой от реализации санаторных путевок считается количество отработанных санаторием койко — дней, т.е. число обслуженных отдыхающих по количеству дней, приходящихся на отчетный период. Калькулирование койко — дня производится исходя из срока, на который выдана путевка, по статьям калькуляции, предусматривающим все необходимые расходы для полноценного лечения, оздоровления и отдыха.

По характеру деятельности туристские фирмы и санатории различаются.

Турфирма предоставляет туристу гарантии (права) получения услуг в определенное время и в определенном месте. Сами же услуги оказывают другие фирмы, имеющие договорные отношения не с конкретным туристом или группой туристов, а с турфирмой. Совокупность приобретенных туристом прав оформляется в виде туристской путевки, которая является конечным продуктом деятельности фирмы. Оборот по реализации у турфирмы формируется в том периоде, когда путевка продана ее конкретному приобретателю — туристу.

Санаторий предоставляет отдыхающему весь комплекс услуг, предусмотренный путевкой, своими силами и средствами. При этом санаторные путевки обычно реализуются по фиксированным ценам заранее, до наступления заездов, а услуги оказываются непосредственно при заезде отдыхающему. Поэтому реализацией в санаторной деятельности принято считать, как указывалось выше, отработанный койко — день.

Таким образом, для правильной организации и постановки бухгалтерского учета, формирования учетной политики в санаториях следует учитывать следующие особенности:

наличие многочисленных видов деятельности, в том числе вспомогательных, обслуживающих, сопутствующих;

разные механизмы налогообложения и системы льготирования по различным видам деятельности;

необходимость обеспечения раздельного учета доходов и расходов;

определение выручки от реализации путевок по отработанным койко — дням;

формирование фактической себестоимости санаторной путевки в соответствии со статьями калькулирования;

определение фактической себестоимости услуг вспомогательных обслуживающих хозяйств.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Учет использования путевок

Основным первичным документом для учета проведенных в санатории отдыхающими и больными койко — дней по использованным санаторным путевкам является журнал регистрации отдыхающих и больных. Если санаторий выпускает путевки по видам заболеваний и разным ценам, то журналов бывает столько, сколько утверждено графиков заездов и отъездов отдыхающих (больных).

В соответствующие журналы регистрации в хронологическом порядке заносятся предварительно все номера и сроки санаторных путевок. Причем после последнего номера путевки с заездом в последний день месяца оставляют незаполненными одну — две страницы для регистрации путевок, реализованных сверх графика с начальными сроками заезда в данном месяце. Например, в соответствии с графиком по путевкам на срок с 30 июня по 23 июля прибывают 40 человек по путевкам с N 232410 по N 232449. При регистрации в журнале путевки N 232449 необходимо оставить свободными страницы для регистрации сверхплановых путевок.

В санаториях, в которых заезд происходит не ежедневно, а посменно, свободные страницы оставляют в журнале регистрации отдыхающих и больных после последнего номера путевки с заездом по графику в данную смену.

Некоторые санатории выпускают семейные путевки. В таком случае регистрируют в журнале каждого члена семьи отдельной строкой по одному номеру путевки. Если один из членов семьи не смог приехать, это учитывается как недозаезд одного человека.

Стоимость неиспользованных дней по семейной путевке определяется путем умножения стоимости одного дня для одного человека на количество неиспользованных дней одним из членов семьи. Например, стоимость семейной путевки на трех человек на 24 дня — 14 400 руб. Семья должна пробыть в санатории 72 дня (24 дн. х 3). Стоимость одного дня пребывания равна 200 руб. (14 400 руб. : 72 дн.). Если один из членов семьи не использует по путевке несколько дней (предположим, 2), то стоимость этих неиспользованных дней составит 400 руб. (200 руб. х 2 дн.).

Рассмотрим порядок заполнения журнала регистрации отдыхающих и больных. Пример заполнения журнала регистрации отдыхающих и больных рассмотрим по графику заезда в санаторий по 5 человек ежедневно с возможными отклонениями от графиков заезда и отъезда. Цена путевки на 24 дня — 7200 руб.

На основании имеющихся графиков заезда и отъезда заранее в журнале заполняются графы 2, 3, 4 (табл. 1). Графы 5, 7, 10 и 16 заполняются непосредственно в день прибытия, а графы 6, 11 и 17 — в день выбытия отдыхающего или больного. Подсчет койко — дней по остальным графам производится после окончания смены со сроками путевок, полностью относящимися к отчетному месяцу, а по окончании месяца — по путевкам, сроки которых переходят на следующий месяц. По графе 1 нумерация проставляется в виде дроби: в числителе — порядковый номер отдыхающего по журналу, в знаменателе — порядковый номер в смене месяца.

Бухгалтерский учет приобретения путевок на санаторно-курортное лечение

Бухгалтерский учет приобретения путевок

на санаторно-курортное лечение

Приобретенные организацией путевки учитываются на отдельном субсчете 50-3 Счет 50-3 — Денежные документы (Активные) «Денежные документы».

При поступлении путевок непосредственно от продавца (например, от детского оздоровительного лагеря) отражается следующей проводкой:

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ санаторно-курортные учреждения не платят НДС. Поэтому в стоимость путевки этот налог не включается.

При этом необходимо отметить, что в цену путевки, приобретенной у турагента, может быть включен НДС с суммы агентского вознаграждения (пункт 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ).

Поскольку путевки не используются в операциях, облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимается, а включается в их стоимость (подпункт 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 25 Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) июля 2005 г. № 03-04-11/174, от 16 Счет 16 — Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) марта 2006 г. № 03-05-01-04/68).

Бухучет выдачи путевок

Порядок учета выдачи путевок, приобретенных (полученных) организацией, определяется источником их оплаты. Оплата может быть произведена:

  • за счет средств сотрудника;
  • за счет средств организации;
  • за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Стоимость путевок, приобретенных организацией самостоятельно, может быть списана как за счет сотрудника, так и за счет собственных средств организации. При этом стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных для детей сотрудников организации, может быть компенсирована за счет средств регионального бюджета.

При погашении стоимости путевки (или ее части) сотрудником, делаются следующие записи:

При приобретении организацией путевки за счет собственных средств на оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки при этом включается в состав прочих расходов:

Согласно разъяснениями Минфина России в письмах от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138 такие проводки нужно делать независимо от того, направлена на оплату путевки нераспределенная прибыль прошлых лет или текущего года (в том числе прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). При отражении подобных расходов счет 84 Счет 84 — Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) не используют, так как это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Следовательно, такие расходы подлежат отражению по дебету счета 91-2 Счет 91-2 — Прочие расходы (Активно-пассивные) .

Читать еще:  Учет по топливным картам проводки

Учет компенсации, поступающей из регионального бюджета

Стоимость либо часть стоимости путевок, приобретенных за счет средств организации для детей сотрудников организации, может компенсировать региональный бюджет. При получении такой компенсации в учете делают следующие записи:

Порядок начисления страховых взносов на стоимость путевок.

На практике зачастую возникает вопрос нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела для сотрудника. Начисления нужно производить независимо от источника финансирования.

Согласно разъяснениям Минтруда России (письмо от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055) и ФСС России (письмо от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985) такие суммы взносы надо начислять.

Дело в том, что оплата стоимости путевок сотрудника за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). При этом источник финансирования не важен.

Таким образом, страховые взносы нужно начислять, даже если на эти цели потрачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Например, когда организация приобрела путевки на санаторно-курортное лечение людей, которые трудятся во вредных или опасных условиях. В дальнейшем работодатель зачтет потраченные средства в счет уплаты взносов «на травматизм».

Страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела за счет своих средств для несовершеннолетних детей сотрудников и других членов их семей не начисляются, так как с детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений.

НДФЛ со стоимости путевки

Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживается, при оплате путевки:

  • если организация является плательщиком налога на прибыль – за счет средств организации, при условии что такие расходы не уменьшают налог на прибыль;
  • если организация применяет упрощенку – за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке;
  • если организация платит ЕНВД – за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД;
  • независимо от режима налогообложения, который применяет организация – за счет средств ФСС России (за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).
  • Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:
  • путевка не является туристической, то есть предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий;
  • путевка выдана в оздоровительное, санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России;
  • отдыхающий по путевке является сотрудником или членом семьи сотрудника организации. К примеру, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
  • ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, не старше 16 Счет 16 — Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) лет. Этo услoвие действует, если путевка oплачивается, например, брату или племяннице сoтрудника, а также и в тoм случае, если рoдители ребенка не сoстoят в трудoвых oтнoшениях с oрганизацией;
  • имеется документальное подтверждение целевого использования путевки.

Эти правила применяются также в тех случаях, когда стоимость путевки впоследствии компенсируется из средств регионального бюджета.

Пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлен такой порядок, а в письмах Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24981, от 28 Счет 28 — Брак в производстве (Активно-пассивные) июня 2013 г. № 03-04-05/24690, от 30 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-325 и ФНС России от 11 Счет 11 — Животные на выращивании и откорме (Активные) августа 2014 г. № ПА-4-11/15746, от 18 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21567 даны разъяснения по его применению.

Таким образом, если все перечисленные условия выполняются, то стоимость купленной организацией путевки не облагается НДФЛ независимо от способа ее приобретения и выдачи. Так, к примеру, путевка может быть вручена в качестве приза (письмо ФНС России от 26 Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) октября 2012 г. № ЕД-3-3/3887).

При этом следует обратить внимание, что при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 21 Счет 21 — Полуфабрикаты собственного производства (Активные) 7 Налогового кодекса РФ, НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу (например, турагентству) (письма Минфина России от 13 Счет 13 — Износ ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов (Пассивные) мая 2008 г. № 03-04-06-01/132, ФНС России от 25 Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) июля 2014 г. № БС-4-11/14505). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки, ее необходимо включить в налоговую базу по НДФЛ. В противном случае организацию могут оштрафовать за неисполнение обязанности налогового агента (ст. 123 Налогового кодекса РФ ).

Налог на прибыль стоимости путевок

Согласно пункту 29 Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) статьи 270 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль стоимость путевок, выданных сотрудникам, не учитывается.

При этом региональные власти могут устанавливать компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией для детей своих сотрудников.

При расчете налога на прибыль вся сумма полученной компенсации отражается в доходах. Это связано с тем, что доходы, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, указаны в перечне, приведенном в статье 25 Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ. В данный перечень входит имущество (в т. ч. деньги), полученное организациями:

ü в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ );

ü в виде целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на свое содержание и ведение уставной деятельности (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ ).

Перечень средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14 Счет 14 — Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (Пассивные) пункта 1 статьи 25 Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ, исчерпывающий. Бюджетные средства, полученные коммерческими организациями на компенсацию каких-либо расходов, в нем не предусмотрены. Поэтому руководствоваться положениями пункта 2 статьи 25 Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ коммерческие организации также не могут.

Таким образом, выделенную из бюджета компенсацию стоимости путевок, приобретенных организацией, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Разъяснения по данному вопросу даны в письмах Минфина России от 13 Счет 13 — Износ ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов (Пассивные) октября 2011 г. № 03-03-06/4/116 и от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/680.

Особенности учета путевок при УСН и ЕНВД

Организации с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не учитывают при расчете единого налога стоимость путевок, оплаченных за счет средств организации, так как они отсутствуют в закрытом перечне расходов, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, включают в состав расходов суммы начисленных на стоимость путевок страховых взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Организации, которые платят единый налог с доходов, не учитывают при расчете налога никакие расходы в соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ ).

Между тем, единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог. При этом необходимо учесть, что общий размер вычета не должен превышать 50 Счет 50 — Касса (Активные) процентов от суммы единого налога (авансового платежа) согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом обложения организаций, применяющих ЕНВД является вмененный доход.

Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с оплатой путевок для сотрудников, не влияют.

Страховые взносы, начисленные со стоимости путевки и фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог, можно вычесть из суммы единого налога. При этом, в соответствии с пунктами 2 и 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. общий размер вычета не должен превышать 50 Счет 50 — Касса (Активные) процентов от суммы ЕНВД.

Организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, согласно пункту 9 статьи 274 и пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ должны вести раздельный учет доходов и расходов , по лученных от разных видов деятельности.

При этом в соответствии с пунктом 29 Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) статьи 270 Налогового кодекса РФ стоимость путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, при расчете налога на прибыль в учет не включается. Объектом же обложения ЕНВД является вмененный и расходы организации на расчет этого налога не влияют. Таким образом, для целей налогообложения распределять расходы, связанные с выдачей путевок сотрудникам, между различными видами деятельности, как правило, не нужно.

Исключением является случай, когда oрганизация кoмпенсирует стoимость путевки сотрудникам, занятым в oбoих видах деятельности, и на ее стоимость начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взнoсы на страхoвание от несчастных случаев и профзабoлеваний. Страховые взносы в этом случае рассчитываются отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.

Учет путевок в программе «1С:Бухгалтерия 8» на примере санатория-профилактория

Администрация ОАО «УМПО» и профком закрепили основные положения о выделении льготных путевок работникам предприятия и компенсации части их стоимости в коллективном договоре и положении о социальном пакете.

Социальный пакет — это дополнительно выделяемые средства для каждого работника объединения, которые можно использовать в течение года для оплаты путевок в физкультурно-оздоровительный комплекс, санаторий-профилакторий, а также услуг спортивного клуба и дворца культуры.

В частности, в счет социального пакета в 2007 году можно полностью оплатить путевку в санаторий-профилакторий и оплатить половину стоимости услуг боулинга, парикмахерской, солярия и др.

Образование такого социального пакета производится за счет прибыли предприятия.

В 2006 году в санатории-профилактории и других подразделениях непромышленной сферы ОАО «УМПО» было успешно завершено внедрение программы «1С:Бухгалтерия 8». Программный продукт на базе «1С:Предприятия 8» стал оптимальным выбором благодаря новой платформе, функциональности, гибкости и надежности.

ОАО «Уфимское Моторостроительное Производственное Объединение» (ОАО «УМПО») является одним из крупнейших в России двигателестроительных предприятий. В его составе два специализированных производства — авиационное и инструментальное, где работает свыше 18 тысяч рабочих, специалистов и служащих. Поэтому одной из первоочередных задач руководства является забота о здоровье и отдыхе работников ОАО «УМПО».
Объединение имеет развитую инфраструктуру, в которую входит более 9 подразделений непромышленной сферы.
Есть на предприятии собственный санаторий-профилакторий в лесной зоне, физкультурно-оздоровительный комплекс на берегу водохранилища. Активно работает профсоюзный комитет.

Читать еще:  Директ костинг метод учета затрат

При внедрении максимально использовались возможности типовой конфигурации, в том числе и для учета расчетов по путевкам. Рассмотрим эту тему более подробно.

Особенности организации учета и документооборота путевок

При приобретении путевки в стороннее оздоровительное учреждение работник пишет заявление в профком, производит оплату в кассу предприятия или стоимость путевки удерживается из его зарплаты. Оприходование путевок, приобретенных на стороне, осуществляет бухгалтер-кассир сектора по учету кассовых операций центральной бухгалтерии. Он же принимает от работника оплату за путевку, выписывает приходный ордер и счет-фактуру на реализацию путевки. Необходимые удержания и компенсации вводятся в компьютер в группе расчета зарплаты.

Выделением путевок в собственный санаторий-профилакторий занимается отдел реализации путевок. Реализация путевок работникам предприятия происходит как за наличный расчет, так и по социальному пакету. Ежемесячно отдел реализации путевок представляет в центральную бухгалтерию справку о стоимости и количестве реализованных собственных путевок, сумме и источнике компенсации.

На основании этих данных в конце месяца бухгалтерия санатория-профилактория производит расчет затрат, оформляет документ «Извещение» (авизо) и передает рассчитанные суммы в центральную бухгалтерию. Для центральной бухгалтерии такое авизо является входящим, а для бухгалтерии санатория-профилактория — исходящим. На основе данного документа формируются бухгалтерские проводки как в учете центральной бухгалтерии, так и в учете санатория-профилактория. Для формирования проводок используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Также бухгалтерия санатория-профилактория сдает в центральную бухгалтерию оборотно-сальдовую ведомость и другую внутреннюю бухгалтерскую отчетность по подразделению.

Методология учета на предприятии

Система учета путевок на УМПО, как и на любом крупном предприятии, включает в себя широкий спектр хозяйственных операций. Учитываются операции по приобретению и реализации путевок сторонних организаций и собственного санатория-профилактория, операции по расчетам с контрагентами и работниками за путевки, операции по учету расчетов с фондом социального страхования, операции по налогообложению и другие. На предприятии применяется план счетов, немного отличающийся от плана счетов типовой конфигурации. Отличия касаются, в основном, нумерации субсчетов и построения аналитического учета.

В частности, для учета текущих внутрихозяйственных расчетов по видам в объединении используется пять субсчетов счета 79.02 «Расчеты по текущим операциям». В соответствии с планом счетов объединения в программе «1С:Бухгалтерия 8» к этому субсчету были добавлены дополнительные субсчета, наиболее распространенными из которых являются 79.02.2 «Расчеты между подразделениями» и 79.02.3 «Расчеты между центральной бухгалтерией и секторами».

Рассмотрим отдельно учет приобретенных на стороне путевок, ведущийся в центральной бухгалтерии УМПО, и учет собственных путевок санатория-профилактория. Исходить будем из плана счетов, используемого на УМПО.

Путевки, приобретенные на стороне

Путевки, приобретенные на стороне, приходуются на счете 50 «Касса» субсчет 50.03 «Денежные документы». Учет расчетов с поставщиками за путевки ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76.05.4 «Расчеты за приобретенные путевки».

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от НДС.

Допустим, предприятием приобретена путевка за 15 400 руб. В этом случае составляются проводки, представленные в таблице 1.

Путевки, приобретенные на стороне, реализуются только работникам предприятия. Реализация производится по льготной стоимости с учетом компенсации, предусмотренной коллективным договором. При реализации путевки выписывается счет-фактура. Учет расчетов с работниками предприятия за путевки, приобретенные на стороне, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76.06.2 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». Льготная стоимость путевки удерживается из зарплаты работника или вносится работником в кассу предприятия. Составляются проводки — см. таблицу 2.

При этом часть стоимости путевки компенсируется за счет средств фонда социального страхования, средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве или за счет прибыли предприятия после налогообложения.

Учет расчетов с ФСС РФ ведется в 2007 году согласно Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22, Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год», Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи». Расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с Федеральными законами от 24.07.1998 № 125-ФЗ, от 22.12.2005 № 180-ФЗ, от 08.02.2003 № 25-ФЗ.

Суммы, потраченные на компенсации из прибыли предприятия, не уменьшают налоговую базу по прибыли, кроме случаев, когда компенсируются путевки в санаторно-курортные учреждения работающим инвалидам (подп. 38 п. 1 ст. 264 и п. 29 ст. 270 НК РФ).

Составляются следующие проводки — см. таблицу 3.

Путевки в собственный санаторий-профилакторий

Реализация путевок в собственный санаторий-профилакторий НДС не облагается и может производиться как собственным работникам, так и организациям и частным лицам со стороны. Учет расчетов с работниками предприятия за путевки в санаторий-профилакторий ведется на субсчете 62.01.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за услуги отчетного периода». При этом по дебету счета 62.01.1 отражается полная стоимость путевки, которая передается с помощью авизо на счет 79.02.3 «Расчеты между центральной бухгалтерией и секторами». Удержание из зарплаты производится уже в центральной бухгалтерии по льготной цене (например, 50 % стоимости), остальное компенсируется за счет прибыли. Проводки при этом следующие — см. таблицу 4.

Учет расчетов со сторонними покупателями также ведется на счете 62.01.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за услуги отчетного периода». Как организациям, так и физическим лицам выписывается счет-фактура. Естественно, путевки на сторону реализуются по полной стоимости. Оплата за путевки производится в кассу санатория-профилактория (таблица 5).

Затраты санатория-профилактория в конце месяца закрываются на себестоимость, а затем вместе с выручкой от реализации передаются через внутрихозяйственные расчеты в центральную бухгалтерию для включения в общий баланс предприятия (таблица 6).

Автоматизация

Автоматизация санатория-профилактория ОАО «УМПО» проводилась компанией «Софт-портал» г. Уфа на базе программы «1С:Бухгалтерия 8».

При создании информационных баз санатория-профилактория и центральной бухгалтерии особое внимание было обращено на следующие моменты:

  • использование в информационных базах единых настроек учетной политики, единого плана счетов;
  • передача единых справочных данных и данных оборотно-сальдовых ведомостей в электронном виде между центральной бухгалтерией и санаторием-профилакторием;
  • максимальное использование функционала типового решения.

Для хранения списка путевок используется справочник «Номенклатура», где заносится информация о коде и наименовании путевки, для путевок санатория-профилактория указывается ставка «Без НДС».

Оплата за путевку в кассу вводится через документ «Приходный кассовый ордер» (рис. 1). В документе указывается «Вид операции» — «Оплата от покупателя», выбирается статья денежных средств «Оплата за путевку на санаторно-курортное лечение», распечатывается приходный кассовый ордер.

Рис. 1. Документ «Приходный кассовый ордер».

Для отражения реализации путевки санатория-профилактория своим работникам и сторонним покупателям используется документ «Реализация товаров и услуг» (рис. 2). Все проводки по реализации, в том числе по зачету оплаты покупателя, документ формирует автоматически.

Рис. 2. Документ «Реализация товаров и услуг».

Непосредственно из этого документа можно одним нажатием кнопки быстро сформировать счет-фактуру, тут же его провести и, при необходимости, распечатать.

Для учета хозяйственных операций, в которых присутствует счет 79, в программе можно использовать ручные проводки. Но для удобства работы пользователей был разработан новый документ «Авизо универсальное», в табличной части которого можно указать входящие и исходящие хозяйственные операции.

Документ «Авизо универсальное» содержит следующие реквизиты: наименование документа; дата и номер составления; наименование подразделения, от имени которого составлен документ; наименование подразделения, для которого составлен документ; счет бухгалтерского учета; содержание операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; ФИО ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Документ «Авизо универсальное» (рис. 3) используется в санатории-профилактории для формирования проводок по 79 счету.

Рис. 3. Документ «Авизо универсальное».

Для формирования проводок по закрытию счета 29 был разработан новый документ «Общее закрытие счетов» (рис. 4).

Рис. 4. Документ «Общее закрытие счетов».

Передача данных санатория-профилактория в информационную базу центральной бухгалтерии производится с помощью процедуры выгрузки данных.

В настоящее время начаты работы по автоматизации центральной бухгалтерии ОАО «УМПО». Работы планируется выполнить до конца 2007 года.

Работы выполнены
компанией «Софт-портал»
г. Уфа, ул. Батырская, 4/2
тел.: (347) 274-77-46, 256-44-48
e-mail: soft-portal@ufanet.ru, http://www.soft-portal.ru

Из отзыва начальника бюро главной бухгалтерии Н.Ф. Воробьевой:

«В октябре 2006 года в подразделении непромышленной сферы «Санаторий-Профилакторий» ОАО «УМПО» успешно завершено внедрение конфигурации «1С:Бухгалтерия 8». Внедрением данной программы удалось значительно сократить время на ежедневную подготовку и обработку первичных документов по учету ТМЦ, авизо. Полностью автоматизирован учет внутрихозяйственных расчетов.

Автоматизировано в полном объеме формирование оборотно-сальдовых ведомостей и прочей бухгалтерской отчетности».

Бухгалтерский учет Санатория

Особенности Бухгалтерского учета и налогообложения Санатория, Пансионата и Гостиницы

Основные понятия бухгалтерского учета Санатория, обзор особенностей законодательства и видов деятельности

Основной вид деятельности санаторно-курортных учреждений (комплекс услуг по лечению, оздоровлению и отдыху) оформляется путевкой. Путевка — это бланк строгой отчетности. В статье представленны описание правового статуса бланка путевки и ссылки на нормативные документы

Как отразить движение путевок в бухгалтерском учете. Статья о принципах бухгалтерского учета путевок. Санаторно-курортные путевки могут быть реализованы: самостоятельно санаторно-курортными организациями, либо через посредников. Расмотрим на примере.

Особенности учета продаж санаторно-курортных путевок, доходы будущих периодов, переходящие койко-дни. Статья о методике учета переходящих койко-дней как доходы будущих периодов.

Отражение в бухгалтерском учете лицензии на ведение деятельности.

Учет униформы (спец одежды) в санатории и гостинице. Приобретение униформы, выдача персоналу, отнесение стоимости униформы на затраты и списание.

Новости

  • Бланки путевок – учет бланков строгой отчетности
  • Реализация путевок
  • Работа с интервалами номеров
  • Регистрация оплаты по путевкам
  • Отражение заезда по путевкам в бухгалтерском учете.
  • Расчет агентского вознаграждения.
  • Учет взаиморасчетов с агентами.

Дополнение к типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8

  • Система загрузки данных об оказанных услугах гостям: физическим и юридическим лицам
  • Гибкая система настройки соответствия справочников
  • Настройка схемы проводок в 1С:Бухгалтерии
  • Возможность повторной загрузки изменений в закрытых периодах

Дополнительные модули и Услуги

Как начать использовать — Этапы внедрения

Программа — это система автоматизации процессов ведения учета. Коробочная версия программы написана для автоматизации эталонных бизнес процессов, которые составлены в результате анализа практики работы аналогичных предприятий.

Для начала использования программы на вашем предприятии вы можете:

Коробочное решение: изменения в работе предприятия

Выбирая данный вариант внедрения, вы наилучшим образом используете возможности программы и изменяете принятую на вашем предприятии практику ведения дел так, чтобы она соответствовала схеме заложенной в алгоритме программы.

  • точно прогнозируемая сумма затрат на внедрение;
  • относительно низкие затраты на программное обеспечение;
  • предсказуемый результат;
  • часто эталонные процессы лучше исторически сложившихся на предприятии.
  • значительные затраты на обучение работе в новой программе;
  • приходиться подстраиваться – меняться под предусмотренную в программе методику работы;
  • приходиться консультироваться и изучать новую методику ведения учета.
Читать еще:  Скачать форму 18 карточка учета организации

Рекомендуем выбирать если:

  • автоматизируется участок работы, регламентированный государством: налоговый учет, кадровое дело и т.д.;
  • высокая текучесть кадров – использование типовой системы позволит принимать на работу персонал, который уже умеет работать в системе;
  • вы готовы изменять сложившиеся на предприятии практики ведения дел.

Незначительные изменения: настройка программного продукта

Выбрать программный продукт, который наибольшим образом соответствует вашей системе работы и изменить программный продукт в тех участках, где вы не готовы изменять принятую на предприятии схему работы.

  • достаточно прогнозируемый бюджет внедрения;
  • относительно низкие затраты на внедрение;
  • наилучшее сочетание коробочного решения в той части, где нет необходимости что-то изобретать и глубокой настройки в автоматизации уникальных процессов.
  • в любой программе есть ограничения и возникнут такие сценарии работы, которые не предусмотрены возможностями настройки;
  • сотрудники, работающие в системе должны знать, как именно работают измененные участки. При смене персонала возникает сложность с обучением работе с измененными модулями;
  • повышается стоимость внедрения и поддержки системы.

Разработка системы под ваши потребности

Если вы используете на предприятии уникальную систему организации труда и эта система является вашим конкурентным преимуществом, то найти готовое – коробочное решение крайне сложно. Уникальная система работы требует разработки уникальной системы автоматизации учета. Но ведь именно эта уникальность позволяет вашей компании эффективно зарабатывать деньги.

  • система, созданная специально для вас, позволяет значительно сократить количество ручных операций – такая система больше всего вам подходит;
  • ваша компания работает без изменения принятых на предприятии принципов работы – вам не придется меняться.
  • высокая стоимость разработки;
  • высокая стоимость поддержки под текущее законодательство;
  • значительные затраты на обучение персонала при приеме на работу.

Рекомендуем использовать если:

  • в вашей компании используются действительно уникальные бизнес-процессы, которые являются основой вашей деятельности;
  • в вашей компании стабильный коллектив и у вас нет необходимости постоянного обучения новых сотрудников.

Возможности

Бухгалтерский учет Санаториев (Пансионатов)

Большинство Санаториев — это предприятия, которые оказывают услуги временного размещения и проживания, общественного питания, лечения, профилактики и проведения оздоровительных мероприятий.

Санаторий оказывает довольно широкий спектр услуг, из которого можно выделить следующие разделы бухгалтерского, оперативного и финансового учета:

Бухгалтерский учет

  • Учет путевок (Эмиссия путевок, учет бланков, контроль оплаты, выставление счетов)
  • Учет реализации услуг (Расчет объема фактически оказанных услуг, переходящие койко-дни, учет оказания медицинских услуг)
  • Учет медикаментов (Аптека)
  • Учет продуктов питания (Калькуляционные карты, списание продуктов, диет питание)
  • Учет основных средств
  • Учет спец одежды и спец инвентаря
  • Учет и анализ снабжения, контроль движения материалов на предприятии
  • Налоговый учет
  • Автоматизация процесса поиска и подбора персонала
  • Кадровый учет
  • Расчет заработной платы
  • Автоматические формирование отчетов в фонды, ведение персонифицированного учета

Документооборот

  • Контроль исполнения договоров
  • Контроль исполнения поручений сотрудникам

Финансовый учет

  • Календарный график платежей
  • Бюджетирование и управление затратами

Управленческий учет

  • Управление заполняемостью номерного фонда
  • Планирование и учет оказания медицинских услуг

Компания Сан-Сити готова предоставить квалифицированную помощь в автоматизации учета предприятий санаторно-курортной отрасли.
Специалистами нашей компании накоплен большой опыт запуска бухгалтерского, налогового и управленческого учета гостиниц, пансионатов, домов отдыха и санаториев с использованием программных продуктов 1С.

Выпуск от 20 октября 2017 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение путевок на лечение и отдых в санаторий для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, если обеспечение работодателем за свой счет отдыха и санаторно-курортного лечения этой категории работников предусмотрено положениями коллективного договора?

В целях исполнения своих обязательств по коллективному договору организация приобрела три путевки общей стоимостью 180 000 руб. (НДС не облагается) у санаторно-курортной организации, находящейся на территории РФ и имеющей соответствующую лицензию. Путевки получены в день перечисления денежных средств санаторно-курортной организации и в дальнейшем выданы работникам.

Корреспонденция счетов:

Коллективным договором могут предусматриваться обязательства работодателя по вопросам оздоровления работников и членов их семей (ч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 ТК РФ). Исполнение таких обязательств является элементом социальной политики работодателя и не связано с оплатой труда работников, определение которой дано в ст. 129 ТК РФ.

Затраты на приобретение путевок напрямую не связаны с производством товаров (работ, услуг), приобретением и продажей товаров. В связи с этим расходы на приобретение путевок учитываются в качестве прочих (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) .

Расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, одним из которых является уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо когда отсутствует неопределенность в отношении передачи актива (абз. 4 п. 16 ПБУ 10/99).

К вопросу о том, в какой момент признаются расходы на оплату путевок, приобретаемых организацией для своих работников, имеется два подхода.

В соответствии с первым подходом моментом признания рассматриваемых расходов является дата фактической передачи путевок работникам. Это связано с тем, что путевка, являясь бланком строгой отчетности, подлежит предварительному учету в качестве актива в составе денежных документов на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» (п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В таком случае на дату передачи путевки работнику (т.е. в периоде передачи актива) ее стоимость признается в составе прочих расходов (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Второй подход заключается в том, что затраты на оплату путевок, приобретаемых для работников, следует включать в состав расходов на дату их получения. Он основан на том, что целью приобретения путевок является их передача работникам и по-иному они использоваться не будут, то есть однозначно не принесут организации экономические выгоды в будущем. В таком случае затраты на приобретение путевок не могут отражаться в учете в качестве актива. Это следует из абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99, п. п. 8.6.3, 8.6.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997). В таком случае в целях обеспечения сохранности путевок до момента их выдачи работникам их стоимость может учитываться на специально открытом отдельном забалансовом счете (например, 018 «Путевки, приобретенные для работников»).

В данной консультации бухгалтерские записи в таблице проводок приведены исходя из второго подхода.

Страховые взносы, начисленные на стоимость предоставленных работникам путевок (о чем сказано в разделе «Страховые взносы»), также признаются прочими расходами в периоде их начисления (п. п. 4, 11, 16, 18 ПБУ 10/99) .

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше в соответствии с общими правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Затраты организации на оплату путевок на лечение и отдых, предоставляемых работникам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

Расходы в виде страховых взносов, начисленных на стоимость путевок, не принимаемую в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). По вопросу учета страховых взносов, начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль, см. Письмо Минфина России от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость путевок, оплаченных организацией в интересах работников, является их доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ, за исключением сумм, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доход работников в виде стоимости путевок, предоставляемых за счет средств работодателя, расходы на которые не учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, освобождается от налогообложения НДФЛ на основании абз. 1, 2 п. 9 ст. 217 НК РФ при условии, что организация, в которую приобретены путевки, относится к санаторно-курортным и оздоровительным организациям (перечисленным в п. 9 ст. 217 НК РФ) и расположена на территории РФ. В данном случае исходим из предположения, что указанные условия выполняются.

Оплата путевок работникам происходит в рамках трудовых отношений и не предусмотрена в перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами, установленных ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». На основании этого официальные органы делают вывод о том, что стоимость путевок, предоставленных работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (см. Письма Минфина России от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@, Минтруда России от 14.01.2016 N 17-3/В-8 ).

В то же время в арбитражной практике к решению данного вопроса существует иной подход, который основывается на правовой позиции, высказанной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

Согласно этому подходу любые выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Отметим: как разъяснила ФНС России, налоговые органы не должны применять судебную практику по делам с аналогичными обстоятельствами, сложившуюся на основании норм Федерального закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017 (Письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@).

Дополнительно об имеющихся позициях по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация руководствуется официальной позицией и облагает стоимость приобретенных для работников путевок страховыми взносами.

Применение ПБУ 18/02

Расходы на оплату путевок, приобретенных в целях выдачи работникам, признаются для целей бухгалтерского учета и не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В результате этого в периоде учета расходов на приобретение путевок при определении финансового результата в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector