Webbc.ru

Веб и кризис
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Анализ прямых и косвенных затрат

Анализ прямых и косвенных затрат

Прямые затраты – это затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции. К прямым затратам относят прямые материальные затраты, связанные с производством конкретного вида продукции; прямые затраты на оплату труда – основная и дополнительная заработная плата рабочих, непосредственно связанных с выпуском продукции; прямые амортизационные отчисления – сумма амортизации основных средств, непосредственно участвующих в производстве продукции.

В анализе прямых материальных затрат изучается динамика и структура прямых затрат, выполнение плана по прямым затратам, выявляются основные причины изменения прямых затрат.

Общая сумма прямых материальных затрат зависит от факторов, представленных на рисунке 8.4.

Рис. 8.4. Структурно-логическая схема прямых материальных затрат

Факторный анализ прямых материальных затрат определенного вида в однономеклатурном производстве (бурении, добыче, трубопроводном транспорте) может проводиться по зависимостям 8.9 или 8.10:

где Рм – расход материала в натуральном выражении;

Цм – цена за единицу расходуемого материала.

где Vп – объем производства продукции в натуральном выражении;

УРм – удельный расход материала на производство ед. продукции.

На рисунке 8.5 представлена структура материальных затрат нефтеперерабатывающего завода по установкам АТ-1, АТ-2 и ЛГ, рисунок 8.6 – структура затрат на транспорт нефти, 8.7 – структура затрат на добычу нефти.

Рис. 8.5. Структура материальных затрат на содержание установок

Так как в анализируемом году предприятие начало работать в условиях процессинга, поэтому завод перерабатывает только давальческое сырье, следовательно, в структуре затрат отсутствует сырьевая составляющая.

Рис. 8.6. Динамика структуры материальных затрат транспорта нефти

Рис. 8.7. Динамика структуры затрат в добыче нефти

Как видно из рисунков, наибольший удельный вес в структуре материальных затрат в добыче, трубопроводном транспорте и процессинге занимают затраты на электроэнергию. В переработке газа и нефти наибольшую долю в затратах имеет сырье.

Приведем пример факторного анализа затрат на сырье и электроэнергию.

Таблица 8.8 Данные для факторного анализа затрат на сырье

(нестабильный конденсат) для производства продуктов стабилизации

Результаты оценки влияния факторов, исходя из факторной зависимости (8.10), сведем в таблицу 8.9.

Таблица 8.9 Факторный анализ затрат на нестабильный конденсат, тыс. руб.

Из таблицы видно, что рост затрат на нестабильный конденсат по сравнению с предыдущим годом произошел в большей степени в результате повышения цен на сырье, при этом в целом имеется незначительное снижение затрат по удельному расходу на сырье (352,6 тыс. руб.). По сравнению с планом произошла экономия затрат на нестабильный конденсат – в целом на 3151,6 тыс. руб. Это связано с установлением завышенных цен на сырье в плане (индекс роста цены на нестабильный конденсат составил 1,73 ед.). Следует отметить, что имеется перерасход сырья в результате превышения фактического расхода сырья на производство 1 тонны сжиженного газа и стабильного конденсата.

Расходы предприятия на оплату потребленной электроэнергии за год оцениваются по двухставочному тарифу и одноставочному тарифу в зависимости от принадлежности предприятия к определенной энергосистеме.

Все потребители электроэнергии подразделяются на 5 групп:

1 группа – промышленные и приравненные к ним потребители с присоединенной электрической мощностью750 кВА и выше;

2 группа – промышленные и приравненные к ним потребители с присоединенной электрической мощностью до750 кВА;

3 группа – непромышленные потребители;

4 группа – население;

5 группа – населенные пункты.

Под заявленной мощностью имеется в виду абонированная потребителем наибольшая получасовая электрическая мощность, совпадающая с периодом максимальной нагрузки энергосистемы.

Как правило, предприятия нефтяной и газовой промышленности производят оплату потребленной электроэнергии за год по двухставочному тарифу, при этом сумма затрат на электроэнергию рассчитывается по формуле:

, (8.11)

где Wэ – годовой объем потребленной электроэнергии, кВт;

а – плата за 1 кВт заявленного максимума нагрузки, руб.;

Рmax – заявленный максимум нагрузки, кВт;

в – плата за 1кВт*час потребленной электроэнергии, руб.

Таблица 8.10 Исходные данные для анализа затрат на электроэнергию

Величина затрат на электроэнергию зависит от расхода электроэнергии (тыс. кВт/ч) и цены за 1кВт*ч, установленного максимума нагрузки и платы за 1 кВт мощности.

Влияние этих факторов на величину затрат по электроэнергии определяется способом цепных подстановок по следующей факторной модели:

, (8.12)

где Нэ – норма расхода электроэнергии на перекачку 1 тонны нефти, кВт*ч/т;

Q – грузооборот, тн-км;

ЦкВт*ч – цена за 1 кВт*ч электроэнергии, руб.;

Рmax – заявленный максимум нагрузки, кВт;

ЦкВт – цена за 1 кВт мощности, руб.

Таблица 8.11 Факторный анализ затрат на электроэнергию

По результатам расчетов видно, что затраты на электроэнергию увеличились на 84879 тыс. руб., или на 87%. Наибольший удельный вес в приросте затрат занимают два фактора: грузооборот и цена за 1 кВт*ч электроэнергии, из которых максимальный рост затрат на электроэнергию произошел в результате роста цены за 1 Квт*ч потребляемой энергии на 32 копейки, или на 39,5%, при этом влияние составило 58692 тыс. руб. А второй фактор привел к увеличению затрат на 22938 руб. В связи с повышением грузооборота увеличился заявленный максимум на 4000 кВт*ч, что привело к росту затрат на 774 тыс. руб. Рост цены за 1 кВт на 39% повысил затраты на 2475 тыс. руб.

В условиях постоянного роста тарифов на энергоносители предприятиям следует внедрять автоматизированные системы учёта электрической энергии, так как в этом случае можно получить существенные скидки при переходе на многотарифную систему расчётов.

Немаловажным аспектом в анализе себестоимости является оценка интенсивности использования прямых материальных затрат. Для этого проводится факторный анализ материалоемкости (Ме) по следующий факторной зависимости:

Ме = МЗ / ТП = МЗ / МЗпр * МЗпр / ТП = Ме пр / уд впр , (8.13)

где МЗпр – сумма прямых материальных затрат;

Ме пр – материалоемкость по прямым материальным затратам;

уд впр – удельный вес прямых материальных затрат в общей сумме материальных затрат.

Таблица 8.12 Исходные данные для факторного анализа материальных затрат

Оценку влияния факторов проведем интегральным способом. Алгоритм и результаты расчетов сведем в таблицу 8.13.

Таблица 8.13 Факторный анализ материалоемкости

В отчетном году произошло снижение материалоемкости на 2,5 копейки, т.е. наблюдается относительное снижение материальных затрат на 28 487,46 тыс. руб. Это произошло в результате снижения интенсивности использования прямых материальных затрат, при этом их доля снизилась на 1%.

Анализ прямых затрат на оплату труда (ЗОТ) проводится аналогично методике, рассмотренной в главе 7, по следующим факторным зависимостям:

— для сдельной оплаты труда:

УТеi – удельная трудоемкость работ i-го вида;

ОТiч – часовая оплата труда по i-му виду работ;

— для повременной оплаты труда:

где Ч – численность рабочих, непосредственно участвующих в производстве продукции;

Д – количество дней, отработанных одним рабочим;

Кпр – коэффициент премий рабочих;

ЗПдн – среднедневные затраты на оплату труда.

Факторный анализ можно провести способом цепных подстановок.

После выявления причин изменения затрат на оплату труда проводится факторный анализ амортизационных отчислений по следующей зависимости:

, (8.16)

где На – норма амортизационных отчислений, %;

Fб – первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб.

Таблица 8.14 Исходные данные для факторного анализа амортизационных отчислений

Таблица 8.15 Факторный анализ амортизационных отчислений, тыс. руб.

По данным таблицы видно, что размер амортизационных отчислений увеличился на 47799 тыс. руб. (15%) в большей степени за счет повышения нормы амортизационных отчислений на 9% (влияние на результирующий показатель составило 30555 тыс. руб.) и в меньшей степени за счет роста балансовой стоимости основных фондов – на 5%, что увеличило сумму амортизационных отчислений на 47799 тыс. руб.

В анализе амортизационных отчислений следует иметь в виду, что при внедрении новой техники и модернизации производства увеличиваются амортизационные отчисления, однако при этом должен наблюдаться рост объемов производства продукции или экономия других затрат. Поэтому в анализе рассчитывается относительная экономия или перерасход амортизационных отчислений в соответствии с изменением объемов производства продукции по следующей формуле:

где аё ф ; аё пл – амортизациоемкость по факту и плану соответственно, руб./руб.

Следующим этапом анализа является изучение косвенных затрат.

В анализе косвенных затрат изучается динамика и структура косвенных расходов в целом по предприятию и по отдельным видам продукции. Анализируется выполнение плана, изучаются причины увеличения косвенных расходов, выявляются резервы их снижения.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация машин и технологического оборудования, затраты на ремонт, эксплуатацию и другие расходы), общепроизводственные, цеховые расходы и общехозяйственные (общезаводские) расходы.

Пример анализа косвенных затрат для нефтеперерабатывающего предприятия представлен в таблице 8.16.

Прямые и косвенные расходы: вечная проблема бухгалтера

В очередной раз прочитал на форуме очередной плач Ярославны: «Как не показать убытки в декларации по налогу на прибыль?». И поневоле пришел к выводу, что главный принцип большевиков: сначала создать себе трудности, а потом их героически преодолеть, до сих пор не забыт советским российским бухгалтером и успешно им применяется.

Читать еще:  Факторный анализ структура продаж

Ведь, пусть не половина, а треть организаций получают убытки для целей налогообложения прибыли из-за того, что косвенные расходы списывают ежемесячно, а реализация продукции (работ, услуг) происходит, зачастую, не каждый месяц, а то и не каждый квартал.

Хотя уже почти полтора десятка лет (с 2005 года) перечень прямых расходов, которые включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) открытый, и организация его определяет самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ).

И остальные расходы, которые организация сама для себя не признала прямыми, будут считаться косвенными.

Подозреваю (хотя могу и ошибаться), что до сих пор многие коллеги находятся в плену убеждения, что термины «прямые и косвенные расходы» имеют одно и то же толкование, что в регистрах бухгалтерского учета, что и для целей налогообложения прибыли.

Напомним, что в бухгалтерском учете (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94) под прямыми расходами понимаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и включаемые в себестоимость единицы учета производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) на основании первичных учетных документов.

Так, прямыми расходами, в частности, признаются:

  • заработная плата производственного персонала, включаемая в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) на основании нарядов, табелей и других первичных документов по учету труда и начислению заработной платы;
  • материалы, включаемые в себестоимость согласно актам на списание;
  • услуги (работы) соисполнителей (субподрядчиков), включаемые в себестоимость на основании актов приема-передачи оказания услуг (результатов работ).

Задача бухгалтера при отражении прямых расходов — получив такой первичный документ, включить указанную в нем стоимость ресурсов в себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

Если в этом первичном документе указаны только натуральные показатели (штуки, килограммы, метры и пр.), бухгалтеру дополнительно требуется еще и расценить данные ему показатели в денежном выражении — одеть штуки в рубли.

Косвенные затраты (расходы), которые организация несет в связи с одновременным производством нескольких видов продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость каждого из них каким-либо расчетным путем, согласно выбранным организациям экономически обоснованных методов.

Данную точку зрения поддерживает, в частности и Современный экономический словарь (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. М. ИНФРА-М., 2011), согласно которому косвенные расходы — это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость не прямо, а косвенно, с помощью специальных расчетов, в соответствии с экономически обоснованными коэффициентами.

В Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденных приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 так же сказано, что косвенные производственные затраты — это совокупность затрат, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) учесть и прямо отнести на конкретные виды продукции. Поэтому они учитываются на отдельных счетах и распределяются по видам продукции расчетным путем.

Таким образом, однозначного определения прямых и косвенных затрат (расходов) для всех организаций, вне зависимости от вида их деятельности, дать довольно затруднительно. Какие-то затраты, у одной организации можно признать прямыми, а у другой их уже следует считать однозначно косвенными.

В отношении затрат на содержание управленческого персонала, равно как и затрат, связанных с реализацией (коммерческих расходов) у организации есть право выбора (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Их можно включать в себестоимость каждого из видов продукции (работ, услуг), распределив согласно выбранному экономически обоснованному показателю, например величине понесенных прямых расходов. Также организация имеет право ежемесячно, вне зависимости от факта реализации продукции (работ, услуг) все управленческие и коммерческие расходы списывать на уменьшение финансового результата, не распределяя их на себестоимость.

Выбранный организацией вариант списания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в ее учетной политике.

И еще раз хотелось бы обратить внимание, что списывать ежемесячно организация может не все косвенные расходы, а только управленческие и коммерческие.

Для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 318 НК РФ) расходы на производство реализацию товаров (продукции, работ, услуг) также подразделяются на прямые и косвенные.

Но те же самые термины имеют абсолютно другой смысл.

Прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ) включаются в себестоимость товаров (продукции, работ, услуг) и уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере их реализации.

Косвенные — ежемесячно, вне зависимости от факта реализации, списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли (тот же п. 2 ст. 318 НК РФ).

Распределение расходов на прямые и косвенные организация производит самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли термины прямые и косвенные расходы означают момент отнесения их на уменьшение прибыли — при реализации (прямые) или ежемесячно (косвенные). Тогда как в регистрах бухгалтерского учета — метод включения в себестоимость, прямым путем или косвенным (расчетным).

При составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета распределение расходов на прямые и косвенные не имеет никакого смысла. Сие не зависит от воли руководства. К тому же, как уже было сказано выше, в течение года какие-то из видов затрат могут быть признаны вначале прямыми, а затем косвенными, или наоборот.

А вот при выборе метода списания части косвенных расходов, то есть управленческих и коммерческих, необходимо подойти с большой аккуратностью.

На первый взгляд, ежемесячное списание управленческих расходов на уменьшение финансового результата более удобно и выгодно для организации.

  • Во-первых, упрощается работа по исчислению себестоимости продукции (работ, услуг). Нет нужды в распределении затрат на содержание управленческого персонала между видами продукции (работ, услуг).
  • Во-вторых, ежемесячное списание этих расходов позволяет оптимизировать финансовые потоки при исчислении налога на прибыль.

Однако такая точка зрения имеет право быть в том случае, когда организация имеет стабильный рынок сбыта своей продукции (работ, услуг). В этом случае, при регулярной выручке, ежемесячное списание управленческих расходов (без включения их в себестоимость) даст практически тот же результат, что и противоположный вариант, то есть включение управленческих расходов в себестоимость.

Однако для большинства в нынешней очень непростой экономической ситуации стабильный рынок сбыта — мечта, далеко не всегда сбывающаяся.

Производимая продукция, особенно если срок ее производства не два-три дня, а поболее, еще неизвестно, когда будет продана, но все управленческие затраты списываются ежемесячно. Убытки, которые, вероятнее всего, возникнут в этом случае, могут привести, в частности, и к уменьшению чистых активов. Этого можно избежать, если выбрать вариант, при котором управленческие расходы включаются в себестоимость продукции. И в этом случае сумма убытков будет меньше.

То же самое касается и как выполнения работ, так и оказания услуг.

Для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно. При этом следует обратить внимание, что некоторые из расходов, которые в регистрах бухгалтерского учета могут быть признаны косвенными (отчисления во внебюджетные фонды на зарплату основного производственного персонала, в частности), для целей налогообложения прибыли должны быть признаны прямыми (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Перечень прямых расходов, равно как и косвенных открытый. При этом некоторые организации стремятся «запихнуть» в косвенные расходы максимум затрат, дабы экономить на уплате налога на прибыль.

Как Минфин России, так и налоговики постоянно указывают (письма Минфина России от 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527, от 29.08.2019 № 03-03-06/1/66440, письма ФНС России от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@, от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613), что, действительно, перечень прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно. Однако перечень косвенных расходов должен быть обоснован. Обоснованность эта должна заключаться в том, что косвенными не могут быть затраты, которые связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). То есть алгоритм распределения затрат на прямые и косвенные расходы должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Признать затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), косвенными расходами можно только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей.

Чиновники протестуют против признания максимума затрат косвенными расходами. Обратная ситуация, при которой затраты признаются прямыми расходами, такого протеста у них не вызывает.

Это во-первых.

Во-вторых, дабы не плодить еще больших разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (их и без того более, чем достаточно), оптимально, по нашему мнению, признать прямыми расходами для целей налогообложения прибыли те затраты, которые в регистрах бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). И хоть они в регистрах бухгалтерского учета и будут косвенными (распределяться согласно каким-то расчетам), для целей налогообложения прибыли их следует признать прямыми, и точно по такому же алгоритму включать в себестоимость.

Читать еще:  Учет и анализ производства

В-третьих, в современных нестабильных экономических условиях перечень косвенных расходов для целей налогообложения прибыли оптимально, по мнению автора, свести к минимуму. Ведь, как уже говорилось выше, твердой уверенности в регулярном получении доходов (реализации) у большинства компаний не наблюдается. И при «раздутых» косвенных расходах чаще всего организация будет нести убытки, которых можно было бы избежать, признав максимум их (а то и все) прямыми. А так получается, что организация вначале озабочена тем, чтобы доказать налоговикам, что максимум затрат нельзя отнести к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей. Затем бухгалтерия и руководство начинают ломать головы, как и куда спрятать убытки, так как такую декларацию инспекция (пусть и неофициально) отказывается принимать.

Этих проблем можно достаточно легко избежать, признав большинство управленческих расходов (и а то и все) в налоговом учете прямыми.

И тогда плач Ярославны: — Куда спрятать расходы на содержание аппарата организации при отсутствии реализации? Будут звучать гораздо реже.

Прямые и косвенные затраты

Разделение прямых и косвенных затрат проводится для расчета налоговой базы и формирования себестоимости. Такое деление важно для бухучета и налогового учета. В организациях различных отраслей расходы одного вида могут классифицироваться по-разному. Чтобы корректно распределять затраты, нужно дать им верное определение.

Прямые затраты

Прямые затраты формируют себестоимость только одного вида продукции. В учетной политике вы должны самостоятельно определять затраты, относимые к прямым.

Примеры прямых затрат:

  • материально-производственные запасы, комплектующие и полуфабрикаты;
  • зарплата работников основного производства и социальные выплаты;
  • амортизация оборудования основного производства.

Перечень прямых затрат представлен в ст. 318 НК РФ, он открытый и может включать другие расходы по вашему усмотрению. Однако перед тем как включить затраты в список прямых, обратите внимание: они должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг.

Для торговых организаций есть отдельный список прямых расходов, который строго регламентирован и не подлежит изменениям. К ним относятся стоимость приобретенных товаров и затраты на транспортировку.

Косвенные затраты

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить.

Косвенные затраты формируют себестоимость нескольких видов продукции одновременно. Нет возможности прямо установить, на какую продукцию их относить. Эти расходы обеспечивают производственные процессы и работу организации в целом. Примеры косвенных затрат:

  • коммунальные платежи;
  • заработная плата вспомогательного персонала, административных работников и управленцев;
  • амортизация вспомогательного оборудования;
  • маркетинговые акции для рекламы компании.

В Налоговом кодексе говорится, что все затраты, которые вы не отнесли к прямым в учетной политике, классифицируются как косвенные. К косвенным расходам не стоит относить внереализационные, так как они не имеют прямой связи с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Распределяйте косвенные затраты пропорционально на все виды продукции. Для распределения выберите базу. Базой могут быть переменные затраты, например, зарплата или стоимость материалов.

Постоянные и переменные затраты

Среди всех затрат на предприятии выделяются постоянные и переменные. Постоянные затраты не связаны с объемом выпускаемой продукции и при его увеличении или уменьшении остаются неизменными. Переменные, напротив, напрямую зависят от производственных объемов и пропорционально увеличиваются. Эти понятия являются условными.

Комбинации разных типов затрат

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить.

Классификация затрат основана на разных критериях, поэтому возможны их комбинации. Существуют переменные и постоянные прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты тесно связаны с производством, поэтому их большая часть относится к переменным. Но есть исключения: например, зарплата супервайзера, контролирующего процесс производства продукции определенного вида. Его зарплата не зависит от производственных объемов, что говорит о постоянном характере затрат, а отношение к конкретному виду продукции делает их прямыми.

На постоянные и переменные разделяют и косвенные затраты. К постоянным можно отнести аренду офиса, а к переменным расходы на инструменты, вспомогательные материалы и пр.

Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском учете

Из всех затрат на изготовление продукции складывается ее себестоимость. На счете 20 сосредоточены почти все расходы производственного характера, которые можно отнести к прямым. Счет основного производства по дебету корреспондирует со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 по кредиту. Чтобы определить себестоимость изделия определенного вида, к счету 20 открывайте аналитические счета по отдельным видам изделий и затрат. Это упростит процедуру формирования себестоимости по видам.

Косвенные затраты содержатся на счетах 25 и 26. Для составления проводок по кредиту применяются те же корреспонденции, что и для прямых затрат. Не забывайте, что относить косвенные расходы напрямую на себестоимость одного изделия нельзя. Выберите обоснованную базу распределения и отметьте свой выбор в учетной политике.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить.

В налоговом учете расходы тоже разделяют на прямые и косвенные, но с другими целями. Задача бухучета — формирование себестоимости единицы продукции, а для налогового учета важно, в какой момент затраты относятся на стоимость продукции. Размер налоговой базы будет изменяться в зависимости от величины прямых и косвенных расходов.

Прямые расходы относятся на текущий налоговый период только после того, как продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована.

Косвенные расходы никак не связаны с реализацией, они уменьшают налоговую базу в том же отчетном периоде, в котором возникают.

Если в вашей организации объем косвенных расходов превышает прямые, то затраты будут учитываться раньше, и размер налогооблагаемой прибыли снизится. Нужно внимательно следить за обоснованием ваших решений по отнесению расходов к косвенным. Если занижать величину прямых расходов или неверно их учитывать, налоговые органы могут посчитать это нарушением и привлечь к ответственности.

Порядок списания расходов

Независимо от того когда поступит оплата за продукцию, прямые расходы нужно списывать в том периоде, в котором продукция была реализована. Даже если оплата поступит в следующем отчетном периоде. Не стоит списывать расходы на готовую продукцию на складах, НЗП, и отгруженные товары.

Прямые расходы можно единовременно списать только организациям, оказывающим услуги. Они могут относить весь объем прямых затрат на отчетный период. Для организаций, занимающихся выполнением работ, это правило не действует, так как при выполнении работ результат представлен в материальной форме.

Косвенные расходы в налоговом учете не подлежат распределению. Они списываются единовременно, в том же налоговом периоде, в котором были произведены. Размер налогооблагаемой прибыли при этом снижается.

Для сближения бухучета и налогового учета постарайтесь уравновесить размер производственной себестоимости с прямыми расходами в налоговом учете.

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить. В течение 5 дней вы можете бесплатно вести учет и составлять отчетность в Контур.Бухгалтерии.

Прямые и косвенные затраты: анализ прямых и косвенных затрат

В процессе ведения любой предпринимательской деятельности возникают две больших категории издержек. Это прямые и косвенные затраты. Они по-разному влияют на себестоимость конечной продукции, а их анализ позволяет судить об эффективности предпринятых действий. Разберемся в этом непростом вопросе.

Прямые затраты

Проводя расчет стоимости продукции, любой бухгалтер отделит издержки, которые потребовались предприятию на изготовление товара от невостребованных. Например, стоимость древесины для дивана будет решающей при формировании конечной цены, а вот сумму аренды помещения перенести полностью на него одного нельзя. Таким образом определяются прямые и косвенные затраты.

Прямые — это те затраты, от которых полностью зависит себестоимость конечного продукта. Их нельзя перенести на будущие периоды или разбить на части. Если для изготовления творожного кекса нужны мука, вода, сахар, творог и яйца, то цена каждой составляющей будет обязательно включена в калькуляцию.

К этой же категории относятся затраты на заработную плату персонала, отвечающего непосредственно за выпуск продукции и амортизация производственного оборудования.

Косвенные затраты

Противоположные прямым затратам — косвенные. Они тоже включаются в себестоимость продукции, но не полностью, а лишь определенными частями. Фактически от них тоже зависит окончательная цена, но предприятие не тратится на них при изготовлении одной единицы товара.

Косвенные затраты, в свою очередь, могут быть постоянными и переменными. Постоянные практически не зависят от количества проданной, отгруженной или складируемой продукции. Например, это затраты на оплату работы административного персонала или аренду производственного помещения. Переменные могут изменяться. Например, если нужно отгрузить больше продукции, то потребуется дополнительный транспорт, бензин и т.д.

Читать еще:  Методические основы экономического анализа

Анализ прямых затрат на сырье и материалы

Как правило, косвенные затраты занимают незначительный удельный вес в себестоимости продукции, в то время как покупка сырья и материалов для дальнейшей переработки оценивается приблизительно в 70% цены будущей готовой продукции. Очень важно в этом вопросе оценить общую сумму затрат, которая напрямую зависит от объемов выпуска.

Для подстановки в приведенную выше формулу потребуются следующие данные:

  • уВП — объем выпускаемой продукции;
  • Удi — удельный вес в общем объеме отдельно взятого материала;
  • УРi — масса израсходованных материалов на единицу продукции;
  • Цi — стоимость этого материала.

Если нужно рассчитать сумму материальных затрат на выпуск какого-то определенного типа продукции, то нужно использовать эту же формулу, за исключением показателя удельного веса отдельно взятого материала.

Анализ косвенных затрат

Расчет различных показателей, касающихся непрямых затрат, очень важен для анализа эффективности деятельности организации. Как правило, берутся данные за пять, шесть и даже десять лет и сопоставляются с нынешними показателями. Такой подход позволяет оценить, в какую сторону движется предприятие — развития или угасания.

Косвенными являются затраты, которые входят в одну из нижеперечисленных групп:

  1. Расходы, связанные с эксплуатацией и использованием оборудования, не занятого в основном технологическом процессе.
  2. Общехозяйственные издержки.
  3. Расходы, связанные с коммерческой деятельностью или улучшением производительности труда.

Косвенные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

В этой категории косвенными являются затраты, которые включают в себя амортизацию, затраты на ремонт и обновление всех машин и технологического оборудования, которые так или иначе влияют на создание конечного продукта.

Некоторые агрегаты в процессе своей эксплуатации предназначены для длительного использования, независимо от объема работ на них. Затраты такого типа называются условно-постоянными. Другое оборудование изнашивается в зависимости о того, сколько деталей на нем будет сделано. Расходы на такие машины будут классифицироваться как условно-переменные.

Определение косвенных затрат на содержание оборудования войдет в себестоимость продукции. Для этого используют формулу, приведенную ниже.

  • где Зск — скорректированные затраты;
  • З — планированная сумма затрат;
  • ВП — изменение объема выпуска продукции;
  • Кз — коэффициент, который высчитывается корреляционным способом, свидетельствующий об зависимости расходов от объема выпускаемой продукции.

Другие параметры для анализа

Если необходимо выяснить, в каких статьях осуществляется слишком большой перерасход или экономия, используются следующие параметры.

В первую очередь смотрят на амортизационные затраты. Они повышаются в нескольких случаях:

  • слишком частый ремонт оборудования;
  • недавние обновления машин;
  • переоценка, в связи с инфляционными процессами.

Как показывает практика, амортизация редко снижается.

Еще один параметр — удельная амортизация, рассчитанная на единицу продукции. Этот показатель напрямую зависит от объема выпускаемых товаров. Чем их больше, тем меньшая сумма амортизационных затрат приходится цену единицы продукции.

Сумма расходов на внутреннее перемещение грузов увеличивается при выпуске новых партий, подорожании топлива или изношенности машин.

Сумма износа инвентаря, участвующего в производственном процессе, рассчитывается как произведение количества выпущенной продукции на уровень расхода, припадающий на одно изделие.

Анализ общехозяйственных расходов

В процессе анализа различных общехозяйственных расходов используют данные бухгалтерского отчета за различные периоды. Допустим, нужно выяснить, как изменилась заработная плата кадровика за последний год. Для этого от последней суммы отнимают ту, которая приходится на начало исследуемого периода. Разница чисел анализируется и выясняются причины увеличения или уменьшения.

Для оценки влияния данных расходов на себестоимость продукции учитывается их удельный вес в каждой единице товара.

Анализ коммерческих расходов

В первую очередь, сюда относятся затраты на отгрузку товара покупателю, изучения рынка, рекламу, маркетинговую программу и так далее. Расходами на доставку товаров обычно занимается логистика — наука, посвященная тому, как правильно экономить при движении товара от производителя до потребителя. Сюда включается все: расходы на содержание складов, расстояние до пользователя, наиболее рациональные виды топлива и т.д.

Анализ прямых и косвенных затрат имеет одну основную задачу: подсчитать резервы и возможности их сокращения для уменьшения себестоимость продукции или увеличения резервного фонда, средства от которого будут направлены на улучшение производства.

Анализ косвенных затрат

Понятие косвенных расходов интернационально. Под косвенными затратами в МСФО понимаются затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретного вида продукции (услуги). В РСБУ состав косвенных расходов не регламентируется и чаще всего определяется инструкциями по учету затрат по видам экономической деятельности.

Принципиальным отличием РСБУ от МСФО является то, что при распределении косвенных расходов не учитывается принцип целесообразности [1].

Сформулируем основные задачи, решаемые в процессе анализа косвенных затрат:

проанализировать состав и структуру косвенных затрат на производство и реализацию для определения основных направлений поиска резервов их снижения;

изучить динамику косвенных расходов по сравнению с предыдущим (базисным) периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение косвенных расходов на производство и реализацию товаров, работ или услуг;

определить вклад каждого подразделения организации в общий результат в целом по организации по снижению затрат;

выявить, и количественно измерить резервы снижения косвенных затрат на производство и сбыт продукции.

Классификация и характеристика косвенных затрат

Косвенные расходы это затраты которые невозможно (или экономически нецелесообразно) прямо отнести на какой-либо продукт (товар).

Укрупненно к данным видам затрат относят:

Общепроизводственные расходы (цеховые) – расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации и отражаются на счете 25.

Общехозяйственные расходы, счет 26 – затраты связанные с нуждами управления организации и непосредственно не связанные с производственным процессом.

Коммерческие расходы – расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (счет бухучета 44 «Расходы на продажу», данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг).

Косвенные расходы распределяются между отдельными продуктами согласно выбранной организацией методике, отражаемой в учетной политике организации.

Отметим что, особенностью косвенных затрат является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными (условно-постоянны). Изменить их можно принятыми управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

Распределение расходов на прямые и косвенные

В целях применения главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации расходы организации делятся на внереализационные и связанные с производством и реализацией. Последние, в свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные. От того, к какому из названных видов расходов будут отнесены соответствующие затраты, зависит порядок их признания в налоговом учете.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя не только затраты, непосредственно понесенные предприятием в процессе производства и реализации товаров, работ или оказания услуг.

Расходы организации делятся на прямые и косвенные по правилам, установленным в ст. 318 Налогового Кодекса РФ.

Отметим, что термины «прямые расходы» и «косвенные расходы» в НК РФ не раскрыты. Предприятия самостоятельно определяют перечень прямых расходов, который подлежит отражению в учетной политике для целей налогообложения. (Письма Минфина России от 07.02.2011 №03-03-06/1/79, от 25.05.2010 №03-03-06/2/101 (п. 3), от 12.11.2009 №03-03-06/1/742, от 11.11.2008 №03-03-06/1/621, от 10.04.2008 №03-03-06/2/267, от 28.03.2008 №03-03-06/1/207). На это же указано в последнем абзаце п. 1 ст. 318 НК РФ. В п. 2 той же статьи закреплен порядок признания прямых и косвенных расходов в налоговом учете.

Косвенные расходы организации списываются единовременно в периоде их несения, а прямые уменьшают доходы компании по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

На основании анализа арбитражной практики можно утверждать: организации нередко учитывают затраты, без которых производственный процесс невозможен, в качестве косвенных расходов. Причина этому – невозможность распределения данных затрат между видами изготавливаемой продукции. Судьи с переменным успехом поддерживают то предприятия, то налоговиков.

Методы распределения косвенных затрат

Существует три основных метода распределения косвенных затрат:

  • метод прямого распределения затрат;
  • пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;
  • метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)

База распределения косвенных затрат на весь отчетный период при этом устанавливается исходя из единственного критерия: максимальной величины соответствующих прямых расходов на изготовление изделия в предшествующий период. В подавляющем большинстве за базу распределения принимают следующие виды расходов: заработная плата основных производственных рабочих; стоимость основных материалов; сумма прямых затрат; трудоемкость изготовления изделия; число машино-часов.

Рассмотрим несколько примеров распределения косвенных расходов:

Методика анализа косвенных расходов

Для анализа расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта.

В процессе анализа косвенных затрат в первую очередь, выясняются причины, вызвавшие их абсолютное и относительное изменение.

Таблица 1. Динамика косвенных затрат

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
×
×